Требования к содержанию зачета

Статья 410 ГК РФ. Прекращение обязательства зачетом

Новая редакция Ст. 410 ГК РФ

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Комментарий к Ст. 410 ГК РФ

Необходимые для прекращения обязательств зачетом требования должны отвечать определенным признакам:

а) быть встречными (должник вправе требовать с кредитора, и наоборот);

б) быть однородными (как правило, это денежные требования);

в) быть «созревшими» во времени (требования не должны быть досрочными).

Однородными являются те обязательства, предметы которых относятся к вещам одного и того же рода (например, деньги засчитываются в счет денег, картофель в счет картофеля и т.д.).

Другой комментарий к Ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации

Как следует из комментируемой статьи, зачетом является погашение, взаимозачет встречных однородных требований. При этом фактического исполнения этих встречных требований не производится, обязательства исполняются лишь мысленно; тем не менее результат достигается тот же, что и при фактическом исполнении, поэтому зачет следует отнести к надлежащему исполнению обязательств, причем зачет приводит к прекращению по крайней мере двух обязательств. Одно из них может прекратиться полностью, а другое — частично.

Хотя в данной статье говорится о зачете встречных требований, он не ограничивается случаями встречного исполнения обязательств (ст. 328 ГК РФ). Из второй фразы ст. 410 следует, что зачет может производиться по одностороннему заявлению стороны во встречных обязательствах; при этом другая сторона по общему правилу не может возражать против осуществления зачета. Одностороннее заявление может быть сделано заранее, до момента наступления срока исполнения обязательства.

Кроме одностороннего заявления, зачет может производиться по соглашению сторон. Соглашение сторон о производстве зачета (зачетов) также может быть заключено до наступления срока исполнения «засчитываемого» обязательства.

Таким образом, одностороннее заявление, а также соглашение о намерении осуществить зачет могут иметь место в любое время, а сам зачет производится только после наступления срока исполнения или после наступления момента, когда сторона, производящая зачет, может заявить о наступлении срока исполнения обязательства.

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) (под ред. О.Н. Садикова) включен в информационный банк согласно публикации — КОНТРАКТ, ИНФРА-М, 2005 (издание третье, исправленное, дополненное и переработанное).

Зачет может также производиться в силу указания закона (см., например, ч. 1 ст. 853 ГК РФ). Однако п. 2 ст. 399 ГК не обязывает кредитора произвести зачет требований к основному должнику: в данном случае зачет производится по желанию кредитора (иное мнение высказано О.Ю. Шилохвостом. См.: Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Под ред. О.Н. Садикова. 2-е изд. М., 2003. С. 780 — 781).

В некоторых случаях закон указывает на допустимость осуществления зачета (см., например, абз. 5 п. 2 ст. 344, п. 4 ст. 350, ст. 832, п. 4 ст. 954 ГК РФ). Это не означает, что в других случаях, когда в законе отсутствуют такие указания, зачет недопустим.

По смыслу комментируемой статьи зачет совершается в момент фактического наступления необходимых для зачета условий (включая и заявление или соглашение о зачете). Никакого судебного утверждения зачет не требует. Поэтому, если вопрос об имевшем место зачете возникает в суде, истец должен доказывать, в связи с чем зачет не состоялся.

В договорах банковского счета банк не вправе, ссылаясь на положение о зачете (ст. 410), не зачислять на расчетный счет поступающие в адрес клиента суммы, указывая на имеющуюся у клиента задолженность по кредиту и иным денежным обязательствам (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5).

Зачет встречных требований сторон — при каких условиях работает этот способ прекращения обязательств?

Если у сторон имеются обязательства по отношению друг к другу, они могут прекратить их зачетом. Сделать это можно как по обоюдному согласию — соглашением о зачете, так и в одностороннем порядке — заявлением о зачете. Какие нюансы при этом следует учитывать, читайте в материале.

Зачет встречных требований представляет собой один из способов прекращения обязательств, предусмотренных Гражданским кодексом РФ. В статье 410 ГК РФ содержатся условия для зачета, в соответствии с которыми обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Определение «встречности» требований дал Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 21.02.2012 № 14321/11 по делу № A79-7483/2009. Так, согласно позиции суда, встречные требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу.

Ключевым судебным актом, разъясняющим положения о зачете и выработанные рекомендации в судебной практике, на сегодняшний день остается информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований» (далее — Информационное письмо № 65). В данном Обзоре судом сформулированы основные подходы арбитражных судов в спорных ситуациях о зачете встречных требований, которые используются судами в целях сохранения единообразия правоприменительной практики по данной категории дел.

Зачет встречных требований в одностороннем порядке возможен при наличии следующих условий.

Требования должны быть встречными (ст. 410 ГК РФ). Это означает, что по одному обязательству лицо является должником другого лица, а по другому обязательству — уже кредитором того же лица. Однако из этого правила возможны исключения, например, когда кредитор уступил требование третьему лицу. В этом случае все равно возможно зачесть требование к первоначальному кредитору против требования нового кредитора при соблюдении правил, установленных ст. 412 ГК РФ. Так, зачет в этом случае производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 21.12.2017 № 54 «О некоторых вопросах применения положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации о перемене лиц в обязательстве на основании сделки»).

Требования должны быть однородными. Отметим, что в гражданском законодательстве нет определения однородных требований, при том что сам по себе термин «однородность» встречается в ст. 410 ГК РФ. В судебной практике сформирован подход к дефиниции однородных требований — это, в частности, требования, предмет которых определен одними и теми же родовыми признаками, то есть у которых однородный предмет. При этом необязательно, чтобы требования вытекали из одного и того же обязательства или обязательств одного вида (п. 7 Информационного письма № 65).

Срок требований наступил, не указан или определен моментом востребования. При этом закон может предусматривать случаи, когда допускается зачет требования, срок которого не наступил (ст. 410 ГК РФ). Необходимо учитывать, что если контрагент получил заявление о зачете до того, как наступил срок исполнения обязательства, то с наступлением этого срока обязательства не прекращаются (п. 18 Информационного письма № 65).

Закон не допускает зачет требований (ст. 411 ГК РФ):

о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

о пожизненном содержании;

о взыскании алиментов;

по которым истек срок исковой давности.

Кроме того, стороны могут в договоре ограничить случаи, при которых допустим односторонний зачет по обязательствам.

Если какое-то из этих условий нарушается, зачет не состоится, то есть не повлечет правовых последствий. Контрагент сможет просто не учитывать его и потребовать задолженность. Он может также признать зачет недействительным как одностороннюю сделку (п. 13 Информационного письма № 65).

Кроме того, в практике встречаются и другие общие требования к предмету сделки. Так, зачет допустим, если в заявлении (соглашении) о зачете прекращаемые обязательства индивидуализированы. Зачет может быть совершен в отношении реально существующих требований и способных к исполнению обязательств (срок исполнения которых наступил). Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть бесспорны и конкретно определены. Исходя из смысла зачета как сделки, направленной на прекращение встречных однородных требований полностью или частично, предмет зачета может являться определенным лишь в случае, когда в сделке зачета индивидуализированы прекращаемые требования обеих сторон (см., например, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2016 № Ф02-7871/2015 по делу № А10-1213/2012).

При каких условиях возможен двусторонний зачет встречных требований

Чтобы осуществить взаимозачет, не обязательно соблюдать все условия, необходимые для одностороннего зачета. Благодаря принципу свободы договора допустимо заключить с контрагентом соглашение о зачете, даже если:

зачитываемые требования не являются однородными. Например, если одна сторона должна поставить контрагенту товар по договору поставки, а контрагент — оплатить работы по договору подряда;

срок исполнения обязательств, которые стороны панируют прекратить зачетом, не наступил. В судебной практике возможность обойти условия одностороннего зачета сформирована в п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах». Так, нормы ст. 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают автоматически запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п.

Кроме того, если в договоре был установлен запрет на зачет, он может быть отменен новым соглашением, что не противоречит норме п. 1 ст. 450 ГК РФ.

В то же время для проведения двустороннего взаимозачета обязательно, чтобы зачитываемые требования были встречными.

В некоторых случаях необходимо соблюдать дополнительные условия для проведения зачета. В качестве примеров можно привести следующие ситуации:

если контрагент подал иск с требованием о зачете в суд, другой стороне необходимо подать встречный иск — только тогда суд сможет произвести зачет (п. 1 Информационного письма № 65);

на стадии исполнительного производства потребуются, соответственно, встречные исполнительные листы (п. 16.1 ч. 1 ст. 64, ч. 1 ст. 88.1 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»);

если контрагент не согласен с требованием другой стороны, последней необходимо успеть заявить о зачете требования, которое эта сторона хочет зачесть, до того момента, пока суд не возбудит дело на основании искового заявления контрагента (см., например, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 29.08.2017 № 305-ЭС17-6654 по делу № А40-112506/2016);

при банкротстве важно соблюдать ограничения, которые устанавливает законодательство. Например, в ходе конкурсного производства зачет допускается только при условии, что соблюдается очередность и пропорциональность удовлетворения требований кредиторов (п. 8 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

К каким правоотношениям применяется ст. 410 ГК РФ? Примеры из практики

Обязательство, вытекающее из векселя, может быть прекращено, в частности, зачетом встречного денежного требования (ст. 410—412 ГК РФ). Данный способ прекращения вексельного обязательства порождает те же последствия, что и оплата по векселю. Требования, вытекающие из векселя, являются денежными. Следовательно, для зачета требований необходимо, чтобы обязательства, прекращаемые зачетом этих требований, также являлись бы денежными, то есть чтобы встречное вексельное и основное общегражданское требования обладали бы предметной однородностью (п. 26 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).

Обязательства по уплате неустойки и погашению задолженности могут быть прекращены зачетом, так как встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются денежными, то есть однородными, и при наступлении срока исполнения могут быть прекращены зачетом по правилам ст. 410 ГК РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № 2241/12 по делу № А33-7136/2011).

Зачет возможен на стадии исполнения решения суда: фактическое исполнение исполнительного документа (полностью или в части) может состояться при проведении судебным приставом-исполнителем зачета встречных однородных требований, подтвержденных исполнительными документами о взыскании денежных средств, на основании которых возбуждены исполнительные производства (п. 36 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства»).

В арендных правоотношениях, если иное не предусмотрено договором, после его прекращения арендатор вправе зачесть в счет арендной платы стоимость согласованных с арендодателем неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя за счет собственных средств (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Возникновение данного права не обусловлено наличием отдельного соглашения или судебного акта о взыскании сумм, израсходованных на неотделимые улучшения (п. 8 Информационного письма № 65).

Заявление о зачете не связывает контрагента. Это значит, что контрагент, полагая, что сделанное заявление не повлекло правового эффекта в виде прекращения его требования к лицу, заявившему о зачете, вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей задолженности. При рассмотрении имущественного требования о взыскании подлежат проверке судом доводы ответчика о наличии у него встречного однородного требования к истцу и о прекращении обязательств полностью или в соответствующей части в результате сделанного заявления о зачете (см. постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 12990/11 по делу № А40-16725/2010-41-134, А40-29780/2010-49-263).

В каком порядке должны совершаться действия в соответствии со ст. 410 ГК РФ и каковы последствия их совершения?

Поставка товара сама по себе не приводит по правилам ст. 410 ГК РФ к прекращению возникшего из другого основания денежного обязательства поставщика перед получателем товара. Для прекращения встречного однородного требования зачетом необходимо письменное заявление о зачете хотя бы одной из сторон (п. 5 Информационного письма № 65).

Для прекращения обязательства заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной, то есть факт получения письменного заявления о зачете должен подтверждаться письменными доказательствами, к примеру, уведомлением о вручении с описью вложения в письмо заявления о зачете (п. 4 Информационного письма № 65).

Читайте так же:  Новости о росгосстрахе осаго

Сделка по зачету встречных однородных требований считается совершенной в момент получения контрагентом заявления о зачете несмотря на то, что обязательства прекращаются с иной даты (см. постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 № 8364/11 по делу № А40-158480/09-44-854).

Если встречные требования являются однородными, срок их исполнения наступил и одна из сторон сделала заявление о зачете, то обязательства считаются прекращенными зачетом в момент наступления более позднего из сроков исполнения обязательств и независимо от того, когда было сделано или получено заявление о зачете, также и в том случае, когда заявление о зачете выражается в предъявлении встречного иска (п. 3 Информационного письма № 65, Обзор судебной практики Верховного суда РФ № 4 (2020) (утв. Президиумом ВС РФ 26.12.2020)).

При зачете части встречного денежного требования должны учитываться положения ст. 319 ГК РФ, регулирующей очередность погашения требований по денежному обязательству. Если иное не предусмотрено договором, то при недостаточности встречного денежного требования заемщика для полного прекращения его денежного обязательства зачетом в первую очередь должны считаться прекращенными издержки кредитора по получению исполнения, затем — проценты, а в оставшейся части — основная сумма долга (п. 6 Информационного письма № 65).

Зачет встречного однородного требования, как и надлежащее исполнение, представляет собой основание для прекращения обязательства, то есть в этой части влечет те же последствия, что и исполнение. Окончание исполнительного производства, основанное на сделанном одной из сторон заявлении о зачете, при наличии встречных исполнительных листов не противоречит закону (п. 2 Информационного письма № 65).

При отказе от заявления о зачете прекращенные зачетом обязательства не восстанавливаются. Гражданское законодательство не предусматривает возможности восстановить правомерно и обоснованно прекращенные зачетом обязательства при отказе от сделанного стороной заявления о зачете (п. 9 Информационного письма № 65).

Особенности соотношения иных правовых норм в правоотношениях, регулируемых ст. 410 ГК РФ

Статья 302 ГК РФ регулирует отношения, связанные с истребованием имущества у добросовестного приобретателя. Между тем зачет встречного однородного требования согласно ст. 410 ГК РФ не влечет перехода прав на имущество, а приводит к прекращению обязательства. Вследствие этого ссылка на ст. 302 ГК РФ для целей признания лица, чье обязательство прекращено зачетом, добросовестным приобретателем, у которого не может быть истребовано полученное имущество, ошибочна (см. постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2005 № 11119/04 по делу № А65-23327/2003-СГ3-25).

  • Применение положений ГК РФ о недействительности сделок.
  • Заявление о зачете встречных однородных требований, которое направлено на прекращение гражданских прав и обязанностей, вытекающих из заключенного ранее договора, отвечает указанным в ст. 153, 154 ГК РФ критериям гражданско-правовых сделок. Следовательно, отказ в удовлетворении исковых требований о признании недействительными сделок о проведении взаимозачетов со ссылкой на то, что зачет является специфическим основанием прекращения обязательства и не может быть квалифицирован как сделка, является ошибочным (см. постановление Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 № 12595/05 по делу № А72-10089/04-20-507).

  • В случае уступки требования, совершенной без согласия должника, его расходы, вызванные переходом права и являющиеся необходимыми, подлежат возмещению (п. 4 ст. 382 ГК РФ). Такие расходы возмещаются должнику — физическому лицу по правилам п. 4 ст. 382 ГК РФ, а иным должникам применительно к положениям п. 2 ст. 316, п. 2 ст. 322 ГК РФ — цедентом и цессионарием солидарно. При этом цедент не освобождается от возмещения должнику иных убытков, вызванных нарушением установленного договором запрета на уступку права требования (п. 3 ст. 388, ст. 393 ГК РФ). Расходы должника, вызванные переходом права и являющиеся необходимыми, должник вправе предъявить к зачету (ст. 410 ГК РФ) либо приостановить свое исполнение до возмещения указанных расходов (ст. 405, 406 ГК РФ, постановление Пленума Верховного суда РФ от 21.12.2017 № 54 «О некоторых вопросах применения положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации о перемене лиц в обязательстве на основании сделки»).
  • Подводя итог, можно сделать вывод, что судебная практика по данной категории дел в значительной степени устоялась. В ходе анализа подходов судов к разрешению споров, вытекающих из правоотношений, связанных с зачетом встречных обязательств, не усматривается противоречивых позиций, подходов судов к одним и тем же вопросам. Как правило, мнения судов в отношении оценки тех или иных обстоятельств совпадают и согласуются с подходом Президиума Высшего арбитражного суда РФ, сформулированным в Информационном письме № 65.

    Взаимозачет без проблем

    Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований

    Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

    Когда возможен взаимозачет

    Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательст

    Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной.

    Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий.

    Однородность встречных задолженностей

    Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородным К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены.

    Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородным

    В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требовани допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

    Наступление срока исполнения обязательств

    На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договоро Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможе

    Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время.

    Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступи

    Запрет на зачет

    Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:

  • стороны предусмотрели такое условие в договоре;
  • зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельност
  • по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновени
  • Какие документы нужно оформить

    Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументироват Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.

    Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/ оказанных услуг, счета-фактуры и т. п.

    А сам зачет можно оформить двумя способами.

    СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачет Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.

    Обратите внимание, что одного подписанного акта сверки взаимных расчетов для проведения зачета недостаточн Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов. Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.

    После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей стороно Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении.

    Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться:

  • конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении;
  • день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана.
  • СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний докумен

    • акт взаимозачета;
    • соглашение о зачете взаимных требований.
    • По сравнению с I кварталом 2014 г. с помощью зачета требований оплачено в 1,5 раза больше товаров

      Это поможет избежать споров и недопониманий между контрагентами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обязательн

      Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения (акта), если в документе не будет прямо указано иное.

      Обратите внимание, что как в одностороннем заявлении, так и в соглашении о зачете важно максимально точно определить обязательства (задолженности) каждой из сторон и указать:

    • основания их возникновения (сослаться на договоры, первичку, счета-фактуры), дабы подтвердить встречность и однородность обязательств;
    • суммы обязательств;
    • сроки наступления исполнения по каждому из них.
    • В документе нужно определить, какие обязательства погашаются зачетом, и указать остаток долга одной из сторон.

      При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимс

      Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.

      127204, г. Москва,
      Дмитровское ш., д. 157

      Майской В.П.
      125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

      Исх. № 36 от 28.05.2015

      Заявление о зачете встречных требований

      Общество с ограниченной ответственностью в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил.

      Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО и ООО по состоянию на 28 мая 2015 г.:

      Принимаемая к зачету задолженность Номер и дата договора, существо обязательства Номер и дата первичного документа, счета-фактуры Сумма обязательства, руб. Срок исполнения обязательства
      Задолженность ООО перед ООО Оплата за консультационные услуги по договору № 12 от 20.03.2015 Акт № 12 от 08.05.2015; счет-фактура № 12 от 08.05.2015 295 000
      (в том числе НДС 18% — 45 000 руб.)
      14.05.2015
      Задолженность ООО перед ООО Оплата за ремонт помещения по договору подряда № 96 от 16.02.2015 Акт № 96 от 15.05.2015; счет-фактура № 96 от 15.05.2015 377 600
      (в том числе НДС 18% — 57 600 руб.)
      25.05.2015

      Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб.

      После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО перед ООО по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО перед ООО погашена полностью.

      Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г.

      Как отразить проведение взаимозачета в учете

      А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований.

      НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычето

      Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательств

      Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачет И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов.

      УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способо Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной»

      Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

      На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

      Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможет

      Форма и содержание зачета

      Зачет является односторонней сделкой, поскольку в соответствии с гражданским законодательством для его совершения достаточно заявления одной стороны. Такое положение закреплено в статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ).

      Однако при этом следует иметь в виду, что гражданское законодательство указывает именно на действие стороны обязательства, а не требует наличия такого заявления как документа. Такое заявление может быть сделано стороной, как в устной, так и в письменной форме.

      Но в любом случае для того, чтобы обязательство прекратилось путем зачета встречного однородного требования необходимо, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной, поскольку зачет может считаться состоявшимся в момент, когда другая сторона узнает о нем.

      Конечно, лучше всего либо подписать двухстороннее соглашение, либо проинформировать сторону в письменной форме (письмом, телеграммой, сообщением по факсу и тому подобным), это позволит избежать спорных ситуаций и с партнерами по бизнесу, и с контролирующими органами.

      Итак, зачет можно считать совершенным в момент получения заявления стороной, которой оно направлено. На практике организации, как правило, составляют документ (чаще его называет акт или соглашение о проведении взаимозачета), который подписывается сторонами-участницами зачета.

      Наиболее распространенной ошибкой при проведении взаимозачетных операций является то, что, подписывая такой акт, стороны зачастую не указывают основания и размер обязательств, которые прекращаются зачетом. В результате, при проверках, у налоговых органов по таким операциям возникают сомнения по поводу их правомерности, действительно, как можно считать прекращенным обязательство, которое, по сути, неизвестно?

      Обязательство, которое может быть прекращено зачетом встречных однородных требований может прекратиться как полностью, так и частично.

      Организация ООО «Мечта» отгрузила предприятию ООО «Венера» по договору поставки товары на сумму 100 000 рублей.

      В то же время ООО «Венера» оказало организации ООО «Мечта» транспортные услуги на сумму 60 000 рублей.

      Задолженность ООО «Венера» перед организацией ООО «Мечта» составляет 100 000 рублей. Задолженность организации ООО «Мечта» перед ООО «Венера» равна 60 000 рублей.

      Организация ООО «Мечта» направляет заявление предприятию ООО «Венера» о проведении зачета взаимных требований по оплате товаров (услуг) на сумму 60 000 рублей.

      В результате проведенного зачета обязательство предприятия ООО «Венера» перед организацией ООО «Мечта» частично прекратилось и размер задолженности уменьшился со 100 000 рублей до 40 000 рублей.

      Обязательство организации ООО «Мечта» по оплате транспортных услуг предприятия ООО «Венера» полностью прекратилось.

      Зачет встречных требований представляет собой по сути юридическую сделку, из которой следует прекращение обязательств между сторонами.

      Исходя из этого, документ, который является подтверждением проведения такой сделки, должен быть юридически законным, то есть, он должен подписываться лицами, уполномоченными выступать от имени организации. На практике же, как правило, зачет взаимной задолженности проводится на основании актов сверки, которые подписываются главными бухгалтерами предприятий.

      Оформление взаимозачета может быть осуществлено одним из двух возможных вариантов:

    • Актом сверки расчетов;
    • Актом зачетов взаимных требований.
    • ОФОРМЛЕНИЕ ВЗАИМОЗАЧЕТНОЙ ОПЕРАЦИИ С ПОМОЩЬЮ АКТА СВЕРКИ РАСЧЕТОВ

      Для того, чтобы бухгалтеру было ясно как оформить взаимозачетную операцию при помощи акта сверки, будем рассматривать данную ситуацию на конкретном примере.

      Предприятие ООО «Мечта», являясь поставщиком предприятия ООО «Венера», заключило с последним два самостоятельных договора на поставку товаров, а именно:

    • договор №1 от 15 января 2005 года. Сумма поставки по данному договору составляет 180 000 рублей (в том числе НДС 18% — 27 458 рублей);
    • договор №2 от 25 января 2005 года. Сумма поставки составляет 240 000 рублей (в том числе НДС 18% — 36 610 рублей).
    • Условиями договора №2 предусмотрено, что под предстоящую поставку покупатель перечисляет 100% предоплату.

      По договору №1 ООО «Мечта» выполнило свои обязательство полностью (то есть, отгрузило ООО «Венера» товар на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС — 27 458 рублей), а покупатель ООО «Венера» исполнило обязательство по оплате лишь частично на сумму 150 000 рублей.

      По договору №2 ООО «Венера» перечислило ООО «Мечта» предоплату в размере 100%, а именно 240 000 рублей, в том числе НДС — 36 310 рублей.

      После получения предварительной оплаты организации подписали дополнительное соглашение, согласно которому ООО «Мечта» уменьшает объем поставки товаров по договору №2 на сумму 30 000 рублей.

      ООО «Мечта» работает в целях исчисления прибыли по методу начисления, моментом возникновения налогооблагаемой базы по НДС является момент отгрузки товаров.

      Предположим, что себестоимость товаров, отгруженных по договору поставки №1, составляет 130 000 рублей, по договору №2 — 180 000 рублей.

      В учете ООО «Мечта» данные операции будут отражены следующим образом:

      Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
      Дебет Кредит
      62 субконто ООО «Венера» 90-1 180 000 Реализованы товары покупателю по договору №1
      90-3 68-1 27 458 Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
      90-2 41 130 000 Списана себестоимость товаров, реализованных по договору №1
      51 62 субконто ООО «Венера» 62 субконто ООО «Венера» 62 субконто ООО «Венера»
      51 62-1 субконто ООО «Венера» 240 000 Получена 100%-ная предоплата по договору поставки №2
      62-1 субконто ООО «Венера» 68-1 36 610 Начислен НДС с суммы полученного аванса
      62 субконто ООО «Венера» 90-1 210 000 Осуществлена отгрузка товаров по договору №2 с учетом дополнительного соглашения
      90-3 68-1 32 034 Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
      90-2 41 180 000 Списана себестоимость товаров, реализованных по договору №2
      68-1 62-1 субконто ООО «Венера» 32 034 Зачтена сумма налога с полученного аванса, пропорционально отгрузке
      62-1 субконто ООО «Венера» 62 субконто ООО «Венера» 210 000 Частично зачтена предоплата
      Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
      Дебет Кредит
      41 60 субконто ООО «Мечта» 152 542 По договору поставки №1 получены и приняты к учету товары от ООО «Мечта»
      19 60 субконто ООО «Мечта» 27 458 Учтен НДС по принятым товарам
      60 субконто ООО «Мечта» 51 150 000 Частично погашена задолженность перед поставщиком
      68 19 22 881 Возмещен НДС по принятым и оплаченным товарам (150 000 рублей х 18 : 118)
      60-1 субконто ООО «Мечта» 51 240 000 Перечислена 100%-ная предоплата по договору поставки №2
      41 60 субконто ООО «Мечта» 177 966 Принят на учет товар по договору №2 с учетом дополнительного соглашения об уменьшении поставки товара
      19 60 субконто ООО «Мечта» 32 034 Учтен НДС по приобретенным товарам
      60 субконто ООО «Мечта» 60 субконто ООО «Мечта» 210 000 Часть предварительной оплаты зачтена в оплату по договору №2
      68-1 19 32 034 Поставлен к возмещению налог по принятым и оплаченным товарам по договору поставки №2

      Однако ООО «Венера» полностью не рассчиталось с ООО «Мечта» по первому договору поставки. Сумма задолженности составляет 30 000 рублей (180 000 рублей — 150 000 рублей).

      Таким образом, мы видим, что у сторон имеются встречные задолженности.

      Организации составляют акт сверки расчетов.

      Данный акт составляется в произвольной форме.

      Примерная форма акта сверки расчетов приведена ниже:

        По договору поставки №1 от 15 января 2005 года на основании счета-фактуры №15 от 16. 01.05 года и товарной накладной №35 от 16.01.05года ООО «Мечта» произвело отгрузку товаров ООО «Венера» на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей.

      ООО «Венера» платежным поручением №18 от 16.01.05 года произвело частичное погашение задолженности по договору поставки №1 в размере 150 000 рублей, в том числе НДС 22 881 рубль.

      Задолженность ООО «Венера» перед ООО «Мечта» по договору поставки №1 составляет 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

      По договору поставки №2 от 25.01.05 года ООО «Венера» платежным поручением №34 от 27.01.05 года произвело 100% предоплату в размере 240 000 рублей, в том числе НДС 36 310 рублей.

      С учетом дополнительного соглашения ООО «Мечта» отгрузило ООО «Венера» по договору поставки №2 на основании счета-фактуры №23 от 27.01.05 года и товарной накладной №54 от 27.01.05 года товары на сумму 210 000 рублей, в том числе НДС 32 034 рубля.

      Задолженность ООО «Мечта» перед ООО «Венера» по договору поставки №2 составляет 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

    • ООО «Мечта» и ООО «Венера» подтверждают наличие встречной денежной задолженности в сумме 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.
    • В результате осуществления хозяйственной деятельности имеют место встречные однородные обязательства, срок погашения которых наступил. Следовательно, для проведения взаимозачета достаточно заявления одной стороны. ООО «Мечта» направило ООО «Венера» уведомление о проведении зачета встречных требований.

      Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов от 30.01.2005 года ООО «Мечта» произведен зачет встречных требований на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

      В результате проведения зачета встречных требований, задолженность ООО «Венера» перед ООО «Мечта» по договору №1, составляющая 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей зачтена в счет погашения задолженности ООО «Мечта» перед ООО «Венера» по договору №2 на сумму 30 000 рублей, в том числе НДС 4 576 рублей.

      На основании статьи 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по договору №1 от 15 января 2005 года и договору №2 от 25 января 2005 года исполненными.

      Заявление о зачете должно быть безусловным. Если в заявлении стороны о зачете, будет написано: «Просим вашего согласия на проведение взаимозачета…», то такой зачет будет возможен только после получения согласия на его проведение со стороны контрагента.

      Операции по проведению зачета встречных требований подлежат отражению в бухгалтерском учете сторон в следующем порядке:

      В учете ООО «Венера» отражение зачета встречных требований будет осуществлено в день получения заявления от ООО «Мечта» и будет выглядеть следующим образом:

      Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
      Дебет Кредит
      60 субконто ООО «Мечта» 60-1 субконто ООО «Мечта» 30 000 Погашена задолженность перед ООО «Мечта» по договору поставки №1
      68-1 19 4 576 Поставлен НДС к возмещению по оплаченным и полученным товарам
      Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
      Дебет Кредит
      62-1 субконто ООО «Венера» 62 субконто ООО «Венера» 30 000 Погашена дебиторская задолженность ООО «Венера» по договору поставки №1
      68-1 62-1 субконто ООО «Венера» 4 576 Восстановлен НДС с полученного авансового платежа

      Если взаимозачетная операция оформляется при помощи акта зачета взаимных требований, то стороны должны составить документ, который должен быть подписан руководителями всех организаций, участвующих в зачете. Стороны должны в данном документе подтвердить расчеты и выразить взаимное согласие на проведение взаимозачета.

      Для наглядности используем пример, позволяющий провести зачет между тремя организациями.

      Оптовое предприятие ООО «Мечта» отгрузило торговой организации ООО «Венера» товары на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 36 610 рублей.

      Себестоимость данных товаров составляет 160 000 рублей.
      Учетной политикой ООО «Мечта» определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС — «по отгрузке».

      Организация ООО «Венера» поставила предприятию ЗАО «Сибирь» упаковочные материалы на сумму 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей.

      Себестоимость упаковочных материалов составляет 140 000 рублей.

      Учетной политикой ООО «Венера» определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС — «по оплате».

      Организация ЗАО «Сибирь» отгрузило организации ООО «Мечта» товары на сумму 360 000 рублей, включая НДС 54 915 рублей. Фактическая себестоимость товаров — 250 000 рублей.

      Учетной политикой ЗАО «Сибирь» определено, что в целях исчисления прибыли организация работает по начислению, в целях исчисления НДС — «по отгрузке».

      Посмотрим, каким образом данные операции будут отражены в учете каждой из организаций.

      Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
      Дебет Кредит
      ООО «Мечта»:
      62 субконто ООО «Венера» 90-1 240 000 Отгружены товары ООО «Венера»
      90-3 68-1 36 610 Начислен НДС для уплаты в бюджет со стоимости отгруженных товаров
      90-2 41 160 000 Списана себестоимость реализованных товаров
      41 60 субконто ЗАО «Сибирь» 305 085 Принят к учету товар от организации ЗАО «Сибирь»
      19 60 субконто ЗАО «Сибирь» 54 915 Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам
      ООО «Венера»:
      41 60 субконто ООО «Мечта» 203 390 Приняты к учету товары, полученные от ООО «Мечта»
      19 60 субконто ООО «Мечта» 36 610 Учтен НДС по принятым товарам от ООО «Мечта»
      62 субконто ЗАО «Сибирь» 90-1 180 000 Отгружены упаковочные материалы ЗАО «Сибирь»Отгружены упаковочные материалы ЗАО «Сибирь»
      90-3 76-5 субконто ЗАО «Сибирь» 27 458 Начислен НДС отложенный со стоимости отгруженных упаковочных материалов
      90-2 41 140 000 Списана себестоимость реализованных упаковочных материалов
      ЗАО «Сибирь»:
      10 60 субконто ООО «Венера» 152 542 Приняты к учету упаковочные материалы, полученные от организации ООО «Венера»
      19 60 субконто ООО «Венера» 27 458 Учтен НДС по принятым упаковочным материалам от ООО «Венера»
      62 субконто ООО «Мечта» 90-1 360 000 Отгружены товары ООО «Мечта»
      90-3 68-1 54 915 Начислен НДС для уплаты в бюджет со стоимости отгруженных товаров
      90-2 41 250 000 Списана себестоимость реализованных товаров

      Исходя из этого, организация ЗАО «Сибирь» предложила контрагентам провести тройной взаимозачет.

      Организации выразили согласие, о чем подписали соответствующий документ.

    • Организация ЗАО «Сибирь» погашает кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей, включая НДС 27 458 рублей за упаковочные материалы, поставленные ей организацией ООО «Венера». Упаковочные материалы поставлены на основании договора поставки №1 от 3 мая 2005 года по накладной №10 от 5 мая 2005 года и счету-фактуре №10 от 05.05.2005 года.
    • Организация ООО «Венера» погашает кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей за товары, поставленные ей организацией ООО «Мечта» на основании договора №2 от 28.04.2005 года, по накладной №15 от 30.04.05 года и счету фактуре №15 от 30.04.2005 года.
    • Организация ООО «Мечта» погашает свою кредиторскую задолженность в размере 180 000 рублей перед ЗАО «Сибирь» по договору поставки товаров №3 от 06.05.2005года, по накладной №28 от 07.05.2005 года и счету-фактуре №28 от 07.05.2005 года.
    • На основании статьи 410 ГК РФ считаем взаимные обязательства сторон в сумме 180 000 рублей, в том числе НДС 27 458 рублей, по названным договорам выполненными.

      Приложение — документы, подтверждающие возникновение указанных задолженностей.

      Подписи, реквизиты, печати сторон:
      От ЗАО «Сибирь»
      ООО «Венера»
      От ООО «Мечта»
      На основании такого акта бухгалтеры организаций, участвующих в зачете отразят в учете следующее:

      Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
      Дебет Кредит
      ЗАО «Сибирь»:
      60 субконто ООО «Венера» 62 субконто ООО «Мечта» 180 000 Погашена взаимная задолженность на основании акта зачета взаимных требований
      68-1 19 27 458 НДС по принятым и оплаченным упаковочным материалам поставлен на возмещение в бюджет
      ООО «Венера»:
      60 субконто ООО «Мечта» 62 субконто ЗАО «Сибирь» 180 000 Погашена взаимная задолженность на основании акта зачета взаимных требований
      76-5 субконто ЗАО «Сибирь» 68-1 27 458 Начислен НДС к уплате по упаковочным материалам, реализованным ЗАО «Сибирь»
      68-1 19 27 458 НДС по принятым и оплаченным товарам поставлен на возмещение в бюджет
      ООО «Мечта»:
      60 субконто ЗАО «Сибирь» 62 субконто ООО «Венера» 180 000 Погашена взаимная задолженность на основании акта зачета взаимных требований
      68-1 19 27 458 НДС по принятым и оплаченным товарам поставлен на возмещение в бюджет

      Между ООО «Венера» и ООО «Мечта» погашены частично, ООО «Венера» имеет дебиторскую задолженность перед ООО «Мечта» в сумме 60 000 рублей (240 000 рублей — 180 000 рублей).

      Между ООО «Мечта» и ЗАО «Сибирь» обязательство также выполнено частично, ООО «Мечта» после проведения такого зачета осталось должно ЗАО «Сибирь» сумму равную 180 000 рублей (360 000 рублей — 180 000 рублей).

      Как видим, использование такой схемы, позволило без использования денежных средств одной организации (ЗАО «Сибирь») полностью погасить свою дебиторскую задолженность, а двум другим значительно снизить размер своей дебиторской задолженности.

      Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

      Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

      Прокуратура Саратовской области

      Вопрос: Допускается ли зачет однородных обязательств в рамках процедуры наблюдения при банкротстве?

      Ответ прокурора отдела по надзору за соблюдением законов в сфере защиты интересов государства и общества В.В. Марцинкевича:

      Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

      В ст. 411 ГК РФ перечислены случаи, когда зачет требований не допускается.

      В соответствии с абз. 7 п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве) с даты вынесения арбитражным судом определения о введении процедуры наблюдения не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве очередность удовлетворения требований кредиторов.

      В п. «в» абз. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 № 129 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами положений абзаца второго пункта 1 статьи 66 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено следующее: нарушающие запрет, установленный абз. 7 п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве, заявления должника или кредитора о прекращении денежного обязательства должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная п. 4 ст. 134 данного Закона очередность удовлетворения требований кредиторов, являются оспоримыми сделками.

      По смыслу названных норм запрет на проведение зачета однородных обязательств, содержащийся в п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве, применяется при нарушении очередности, установленной для расчетов с кредиторами. Данный вид сделки относится к оспоримым. Таким образом, в процедуре наблюдения не ограничена возможность зачета, осуществляемого для прекращения требования.

      Закон о банкротстве устанавливает лишь условие, согласно которому прекращение обязательств в этой процедуре не должно приводить к нарушению очередности удовлетворения требований, включенных в реестр требований кредиторов.

      Если истцом не представлено доказательств нарушения установленной п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов произведенным ответчиком зачетом, а также если сделки по проведению зачетов не оспорены лицом, имеющим в силу п. 2 ст. 166 ГК РФ право, зачет признается правомерным.

      Зачет взаимных требований: когда и как проводить

      Из статьи Вы узнаете:

      1. При каких условиях задолженность контрагентов может быть погашена взаимозачетом.

      2. Как правильно оформить зачет взаимных требований.

      3. Как отразить проведение взаимозачета в бухгалтерском и налоговом учете.

      На практике нередко возникают ситуации, когда один и тот же контрагент выступает в качестве дебитора и в качестве кредитора одновременно. Например, организация «А» поставляет организации «Б» питьевую воду для офиса, и в то же время приобретает у организации «Б» рекламные услуги. Подобных примеров может быть масса, главное, что их объединяет, — наличие взаимной задолженности, которую стороны вправе погасить путем зачета взаимных требований. Такой «неденежный» способ погашения задолженности имеет ряд преимуществ, главным из которых, пожалуй, является возможность расчетов даже при отсутствии свободных денежных средств. Чтобы лучше разобраться в тонкостях оформления, проведения и отражения в учете взаимозачета, предлагаю Вам прочитать эту статью.

      Когда можно и когда нельзя проводить взаимозачет

      Возможность погашать обязательства путем проведения зачета взаимных требований предусмотрена ст. 410 ГК РФ. Эта же норма закона устанавливает условия, необходимые для проведения взаимозачета между контрагентами:

    • Наличие встречной задолженности. То есть каждая сторона выступает одновременно и должником и кредитором по отношению к другой стороне.
    • Однородность требований. Например, денежное требование может быть зачтено только встречным денежным требованием. Если денежное требование зачтено поставкой товара, то речь идет скорее о бартерной операции, но не о взаимозачете.
    • Срок исполнения требований наступил (либо не указан, либо определен моментом востребования). Если срок исполнения обязательства не указан, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения. Если же срок исполнения обязательства определен моментом востребования, оно должно быть исполнено в течение семи дней с момента предъявления требования.
    • В некоторых случаях законом установлен запрет на осуществление зачета взаимных требований. Так, не допускается зачет требований (ст. 411 ГК РФ):

    • если по одному из требований истек срок исковой давности, и контрагент заявил об этом;
    • о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
    • о взыскании алиментов;
    • о пожизненном содержании;
    • в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
    • Сумма задолженности не играет роли при проведении зачета взаимных требований: стороны могут иметь как равную задолженность, так и различную. Если суммы обязательств не совпадают, то зачет проводится на меньшую сумму. В этом случае задолженность одного участника взаимозачета прекращается полностью, а другого лишь частично.

      Порядок проведения и оформления взаимозачета

      Если все вышеперечисленные условия выполнены, то организация (ИП) имеет право произвести зачет взаимных требований со своим контрагентом. Существует два варианта документального оформления взаимозачета:

      • в одностороннем порядке по заявлению одной из сторон;
      • путем составления двустороннего соглашения о проведении взаимозачета.
      • Давайте подробнее рассмотрим каждый из вариантов.

        1. Проведение взаимозачета по заявлению одной из сторон.

        Возможность проведения зачета взаимных требований в одностороннем порядке предусмотрена законом (ст. 410 ГК РФ). Для этого сторона, выступающая инициатором зачета, должна составить заявление о проведении взаимозачета и направить его своему контрагенту. Форма такого заявления не регламентирована, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме. При этом заявление должно содержать обязательные реквизиты, предъявляемые к первичным учетным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

      • наименование документа;
      • дата составления;
      • наименование экономического субъекта, составившего документ;
      • содержание факта хозяйственной жизни;
      • величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
      • должности, фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственных за проведение и оформление взаимозачета.
      • Независимо от того, по какой форме составлено заявление о взаимозачете, его содержание должно однозначно отражать: какие обязательства сторон подлежат прекращению в результате зачета (по какому договору, акту, товарной накладной и т.д.), на какую сумму производится зачет, дату совершения зачета.

        ! Обратите внимание: Для совершения взаимозачета в одностороннем порядке необходимо подтверждение того, что контрагент получил заявление о взаимозачете. Таким подтверждением могут служить почтовые уведомления, квитанции о приеме электронного документа, входящие отметки (если заявление передается лично). Если же подтверждения того, что контрагент получил ваше заявление о взаимозачете, нет, зачет может быть аннулирован (Постановления ФАС ВВО от 15.08.2012 по делу N А31-6973/2011, ФАС ДО от 14.08.2012 по делу N А24-4792/2011, ФАС ЗСО от 06.12.2012 по делу N А03-8259/2012, ФАС ПО от 14.02.2013 по делу N А65-33620/2011).

        Датой совершения взаимозачета признается дата получения контрагентом заявления о проведении зачета взаимных требований, если в самом заявлении не указана другая дата.

        2. Проведение взаимозачета в двустороннем порядке (по соглашению сторон).

        Такой вариант предполагает подписание двустороннего соглашения между сторонами взаимозачета. Соглашение составляется в произвольной форме, при этом требования к его оформлению и содержанию такие же, как и к заявлению о взаимозачете.

        Несмотря на то, что подписание двустороннего соглашения может занять больше времени, чем отправка заявления, на мой взгляд, такой вариант оформления взаимозачета предпочтительнее. Подпись контрагента в соглашении однозначно свидетельствует о том, что он уведомлен о проведении зачета взаимных требований, и, соответственно, есть все основания для отражения зачета в учете.

        Датой проведения взаимозачета считается дата подписания соглашения (если другая дата не установлена в самом соглашении).

        Отражение взаимозачета в налоговом учете

      • Налог на прибыль
      • Учет операций зачета взаимных требований при исчислении налога на прибыль организаций зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяется.

        Если организации использует метод начисления, то проведение взаимозачета никак не отразится на расчете налога на прибыль. В этом случае не возникает ни доходов, ни расходов, поскольку доходы и расходы учитываются независимо от факта их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 272 НК РФ).

        При кассовом методе доходы и расходы учитываются по факту погашения задолженности, в том числе посредством проведения зачета взаимных требований (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть на дату совершения взаимозачета организация должна отразить в налоговом учете доходы в сумме зачтенной задолженности контрагента и расходы в сумме своей задолженности контрагенту, погашенной зачетом. Естественно, доходы и расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они являются принимаемыми.

        При УСН доходы и расходы определяются по кассовому методу, поэтому дата погашения задолженности путем проведения взаимозачета будет являться датой признания и дохода и расхода одновременно (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом нужно учитывать правила признания определенных видов расходов при УСН. Например, расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации можно учесть только после их фактической реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

        Если взаимозачет проводится по задолженности контрагентов за поставленные товары (работы, услуги), то на расчете НДС это никак не отразится: обязательство по уплате НДС возникло в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а право на вычет – при принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

        ! Обратите внимание: Пересчитать НДС нужно в том случае, если взаимозачетом погашаются обязательства сторон по перечисленным друг другу авансам. Такое возможно, например, в случае расторжения заключенных ранее договоров, по которым произведены авансовые платежи. НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы полученной предварительной оплаты, подлежит вычету при осуществлении взаимозачета. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).

        Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете

        В бухгалтерском учете проведение зачета взаимных требований отражается на основании подписанного соглашения о взаимозачете (заявления о взаимозачете, полученного контрагентом), а также бухгалтерской справки, на соответствующих счетах учета расчетов.

        60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
        (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
        (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Отражен зачет взаимных требований

        В завершение хочу отметить, что проведение зачета взаимных требований — это право сторон, а не обязанность, согласно ГК РФ. Поэтому отнесение задолженности к безнадежной и ее списание не зависит от наличия встречного требования. Однако Минфин считает по-другому, более подробно с позицией финансового ведомства и судебных органов по этому вопросу Вы можете ознакомиться в статье «Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность: как распознать».

        Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

        Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

        Нормативная база

        • Гражданский кодекс РФ
        • Налоговый кодекс РФ
        • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
        • Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262
        • Постановления ФАС ВВО от 15.08.2012 по делу N А31-6973/2011, ФАС ДО от 14.08.2012 по делу N А24-4792/2011, ФАС ЗСО от 06.12.2012 по делу N А03-8259/2012, ФАС ПО от 14.02.2013 по делу N А65-33620/2011

        Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты