Пакет документов для освобождения от ндс по ст 145

Порядок освобождения от уплаты НДС в 2020-2020 годах

Освобождение от НДС могут получить предприятия и ИП, если размер их выручки не превышает законодательно установленные нормы. О том, когда можно воспользоваться правом освобождения от НДС и что для этого нужно сделать, вы сможете узнать из нашей специальной рубрики.

На каких основаниях субъекты могут быть освобождены от уплаты НДС

Каждый субъект хозяйственной деятельности, будь то организация или ИП, обязаны в процессе своей работы начислять НДС на производимые ими товары и оказываемые услуги (ст. 143 НК РФ). Но положениями ст. 145 НК РФ допускается возможность освобождения от НДС, если общая сумма выручки меньше 2 000 000 руб. за минусом косвенных налогов за 3 прошедших месяца. Данная норма не относится к тем, кто уплачивает налог при перемещении товарами таможенной территории РФ. Также эти положения не затрагивают налоговых агентов.

Подробнее о праве освобождения от НДС см. в материале «Ст. 145 НК РФ 2020: (вопросы и ответы)».

Если экономическим субъектом принято решение воспользоваться правом освобождения от НДС, следует уведомить о своем намерении органы ФНС. Уведомление с подтверждающими документами предоставляют как лично, так и по почте. При этом не стоит дожидаться ответа от налоговиков, так как при подаче документов налогоплательщик уже заявляет о своем праве на освобождение.

Подробнее о том, как начать работать на новых условиях, читайте в материале «Как начать применять освобождение от НДС».

В некоторых случаях освобождение от НДС предусмотрено сразу после смены налогового режима, произошедшего в связи с изменившимися обстоятельствами. Так, чиновники высказали одобрение на получение освобождения предпринимателям, ранее работавшим с применением патента. Читайте об этом в материале «ИП, слетевший с патента, может сразу освободиться от НДС».

Ранее принятые к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 суммы налога до начала освобождения от НДС требуется восстановить и перечислить в бюджет. Сделать это необходимо непосредственно перед использованием полученного права или в том же налоговом периоде, если освобождение от НДС произошло во 2-м или 3-м месяце квартала.

При форс-мажорных обстоятельствах, когда налогоплательщик узнает о неправомерности нахождения на УСН, ЕНВД или другой льготной системе налогообложения, ему грозит удержание суммы НДС, которая могла быть начислена за этот период времени. Однако данного обстоятельства можно попробовать избежать. Более подробно об этом можно узнать из материала «Проверка подтвердила незаконность спецрежима? Есть шанс избежать уплаты НДС».

Оказание посреднических услуг признается объектом налогообложения НДС. Но при этом существуют и исключения, при которых посредники также имеют право воспользоваться освобождением от НДС. Случаи, при которых допускается подобное право, перечислены в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Некоторые операции получают освобождение от НДС только при наличии определенных условий. Так, реализация продуктов интеллектуальной деятельности не облагается налогом лишь при наличии лицензионного договора. Позиция чиновников по этому поводу отражена в материале «Можно ли не платить НДС при передаче прав на использование программного обеспечения без лицензионного договора?».

В каких случаях передача прав на программное обеспечение не облагается НДС, рассмотрено также в материалах:

Порядок оформления освобождения

Право на освобождение от НДС реализуется посредством уведомления органов ФНС в установленном порядке. Для этого составляется документ по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, который следует отправить в налоговую до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия решения.

О последовательности действий в этой ситуации читайте в материале «Как получить освобождение от уплаты НДС в 2020-2020 году?».

После передачи документов, подтверждающих возможность освобождения от уплаты по НДС, заявитель не вправе отказаться от него на протяжении 12 месяцев. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщиками было утрачено подобное право, например в связи с ростом выручки или случаями продажи подакцизной продукции. По истечении указанного срока от руководителей требуется либо составить уведомление о продлении освобождения от НДС, либо отказаться от этого права.

При определенных обстоятельствах реализовать право на освобождение от НДС некоторых операций невыгодно для самого экономического субъекта. При осуществлении конкретных видов деятельности законодательство предусматривает только необлагаемые налогом операции. Однако существует перечень работ и товаров для реализации, налогообложение по которым производится по усмотрению предпринимателя. Подробнее об этом праве – в нашем материале «Как отказаться от освобождения от НДС?».

Каждая организация вправе самостоятельно решать, стоит ли получать освобождение от НДС. Ведь при этом потребуется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При наличии основных средств с высокой остаточной стоимостью процедура по освобождению от НДС может быть крайне невыгодна. К тому же сумму восстановленного налога необходимо будет перечислить в бюджет.

Уведомить органы ФНС об отказе от права на освобождение от НДС в 2020 году можно в произвольной форме, пример которой имеется в материале «Образец уведомления об отказе от использования права на освобождение».

Обязанности налогоплательщика, освобожденного от НДС

Уведомив ИФНС о своем праве на освобождение от НДС, предприниматель или организация не теряют статус налогоплательщика НДС. Они получают право не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени. Кроме того, отпадает необходимость и в предоставлении декларации по налогу (если НДС не был указан в документах, предоставляемых покупателям).

Подробнее об отчетности в подобной ситуации изложено в материале «Сдавать ли декларацию по НДС «освобожденцу»?».

Предоставлять в налоговые органы прочие документы, подтверждающие право субъекта на освобождение от НДС, необязательно, однако необходимо иметь их в наличии для предъявления фискалам по требованию. Об этом подробнее можно прочитать в материале «Подавать регистрационные удостоверения с декларацией не обязательно».

И хотя в результате освобождения от НДС предприятия и ИП получают возможность не перечислять налог в бюджет в течение некоторого времени, обязанность выписывать счета-фактуры контрагентам сохраняется. Субъекты, получившие освобождение от НДС, в качестве ставки налога в этих документах прописывают: «Без НДС». Сама итоговая сумма в счете-фактуре также не включает в себя налог.

Когда возникает, а когда не возникает необходимость прописывать НДС в документах, вы узнаете из материала «В каких случаях указывается стоимость с и без НДС?».

Освобождение от НДС может быть выгодной привилегией, однако с ним связано очень много нюансов и сложных неоднозначных вопросов. Разобраться с ними вам помогут актуальные, постоянно обновляющиеся материалы нашей рубрики «Освобождение от НДС».

Освобождение от НДС

Получить освобождение от НДС могут плательщики НДС только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом (ст. 145 НК РФ). То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При наличии освобождения от НДС налогоплательщики:

  • не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций (п. 1 ст. 145 НК РФ);
  • не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/[email protected] );
  • не ведут книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]). Так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету (п. 1,2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ, Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264 ), регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
  • Если же освобожденный от НДС плательщик, несмотря на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет уплатить его в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС по итогам налогового периода (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ).

    Кто может получить освобождение от НДС

    Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/[email protected] ). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.

    Плательщики ЕСХН и освобождение от НДС

    Организации и ИП, применяющие ЕСХН, с 01.01.2020 признаются в общем случае плательщиками НДС (ч.12 ст.9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Для освобождения плательщиков ЕСХН от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС с указанной даты действует особый порядок.

    Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС имеют те организации и ИП, которые переходят на ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году. Для тех же, кто уже применяет ЕСХН, для освобождения от НДС необходимо, чтобы за предшествующий календарный год сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) по ЕСХН-деятельности не превысила определенный лимит. По итогам 2020 года такой лимит без учета НДС составляет 100 млн. руб., за 2020 год — 90 млн. руб., за 2020 год — 80 млн. руб., за 2021 год — 70 млн. руб., за 2022 год и последующие годы — 60 млн. руб.

    Как получить освобождение от НДС

    О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить (п. 3 ст. 145 НК РФ):

  • уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме (утв. Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342 );
  • выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписку из книги продаж;
  • выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (п. 6 ст. 145 НК РФ).
  • Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет.

    Обращаем внимание, что плательщики ЕСХН, претендующие на освобождение от НДС, представлять выписки не должны — они подают только уведомление.

    Срок освобождения от НДС

    Освобождение от НДС предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;
  • плательщик начнет продавать подакцизные товары.
  • Тогда начиная с месяца, в котором произошло хотя бы одно из указанных событий, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32 ).

    А вот плательщики ЕСХН, получившие освобождение от НДС, не вправе самостоятельно от него отказаться даже по истечении 12 месяцев. Право на освобождение от НДС они могут только утратить. Это произойдет, если сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при ведении деятельности, переведенной на ЕСХН, превысила указанный выше лимит. Или если была реализация подакцизных товаров. С 1-го числа месяца, в котором возникло любое из указанных обстоятельств, плательщик ЕСХН теряет право на освобождение от НДС. При этом повторно получить такое право в будущем он уже не сможет.

    Читайте так же:  В стаж муниципальной службы включается

    Подтверждение права на освобождение от НДС

    До 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление либо о продлении, либо об отказе от использования права на освобождение и документы, которые подтверждают, что за прошедший «освобожденный» год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4, 6 ст. 145 НК РФ).

    Плательщики ЕСХН, освобожденные от НДС, подавать ежегодно документы, подтверждающие право на освобождение, не обязаны.

    Как правильно освободиться от НДС

    Какие документы необходимы для освобождения от НДС?

    Чтобы налогоплательщик получил освобождение от НДС, ему необходимо направить уведомление в налоговый орган по месту регистрации (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

    Уведомление подается не позже 20-го числа того месяца, с которого организация или ИП планирует использовать право на освобождение от НДС (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Для этого в инспекцию предоставляется следующий пакет документов:

    • уведомление об использовании права на освобождение от НДС по одной из форм из приказа Минфина от 26.12.2020 № 286н (бланки отличаются для плательщиков ЕСХН и всех остальных);
    • выписка из бухгалтерского баланса (для юридических лиц);
    • выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для частных предпринимателей);
    • выписка из книги продаж.

    Какими должны быть формы выписок?

    Формы выписок, необходимых для предоставления в налоговый орган, не утверждены Налоговым кодексом РФ или другими документами. Налоговой инспекцией также не установлены требования к форме этих документов. Налогоплательщики могут предоставлять выписки в произвольной форме. Основным требованием является то, чтобы в этих документах была указана сумма выручки за последние 3 месяца перед применением освобождения (п. 1 ст. 145 НК РФ).

    Выписка из бухгалтерского баланса предоставляется в виде справки о выручке, в которой указана общая сумма выручки без НДС за 3 последних месяца и с разбивкой по каждому месяцу, или в виде копии бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, или одного отчета о финансовых результатах.

    Узнать больше о том, как сделать выписку из бухгалтерского баланса, и увидеть ее образец можно здесь.

    Выписка из книги продаж предоставляется налогоплательщиком, оформленной в виде справки, где указана итоговая строка из книги за последних три месяца. Налоговая инспекция не требует подтверждения этой справки бухгалтерским балансом ли самой книгой продаж. Для сведения принимается общая сумма выручки за последние 3 месяца по книге.

    Какими способами документы предоставляются в налоговую инспекцию?

    Документы, причисленные в перечне, разрешается предоставлять в налоговый орган лично представителем организации или, используя почтовую связь, заказным письмом. При последнем способе датой предоставления считается 6-ой рабочий день со дня отправления заказного письма по почте (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ).

    Следовательно, документы отправляются по почте не позже 6-ти дней до окончания срока.

    Пример:

    Если налогоплательщик перестал платить НДС с 1 октября 2020 г., то пакет документов с уведомлением, следует направить в налоговый орган не позже 21 октября 2020 г. (перенос с воскресенья, 20 октября). Если документы отправляются через почтовую связь, то их нужно послать не позже 11 октября.

    В связи с тем, что освобождение от НДС носит уведомительный, а не разрешительный характер, то решения от налогового органа ждать не нужно (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2008 № А65-1347/08).

    Каковы санкции при нарушении сроков уведомления?

    Если нарушены сроки предоставления пакета документов и уведомления, могут быть претензии от налоговой инспекции. Однако она не может отказать налогоплательщику в применении освобождения. Такова позиция судебных органов (см. п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33), которую полностью разделяет и ФНС. То есть уведомление может быть оформлено и после того, как освобождение применено (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Также Налоговым кодексом РФ не установлены последствия несоблюдения сроков уведомления. Следовательно, налогоплательщикам, уже применившим освобождение от НДС, налоговая инспекция не может отказать в осуществлении этого права только по причине несвоевременного предоставления пакета документов и уведомления.

    См. также:

    Напомним, что до принятия постановления Пленума ВАС РФ мнение судебных органов было неоднозначно. Ряд судов придерживались точки зрения, при которой одним из условий применения права на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, считается соблюдение ограничения суммы выручки. Следовательно, предоставление пакета документов с уведомлением позже назначенного срока (также при проведении выездной проверки) не приводит к доначислению НДС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 № А44-4183/2011, ФАС Дальневосточного округа от 02.03.2009 № Ф03-188/2009).

    Ряд других судебных органов считали, что законодательством не предусмотрено использование освобождения за прошедший период (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 № А28-8169/2011, от 20.04.2011 № А29-5471/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2010 № А33-333/2010).

    Когда право на освобождение от НДС может быть потеряно

    После того, как все документы отправлены в налоговый орган, налогоплательщик не имеет право на добровольный отказ от освобождения по ст. 145 НК РФ. И не сможет вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС до истечения 12 месяцев со дня начала освобождения (п. 4 ст. 145 НК РФ).

    При этом существует 2 исключения. Юридическое лицо может утратить право на освобождение от НДС досрочно в случаях, если:

  • совокупная 3-х месячная выручка будет больше 2 млн. руб.;
  • налогоплательщик начнет реализацию только подакцизных товаров или подакцизные товары совместно с неподакцизными, при этом не ведя раздельный учет (п. 5 ст. 145 НК РФ).
  • В указанных ситуациях право не платить НДС утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение выручки или началась реализация подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК РФ).

    Итоги

    Чтобы на законных основаниях не платить НДС, необходимо соблюсти определенные условия и совершить необходимые действия. Они были подробно рассмотрены выше. Но прежде чем переходить на освобождение, определите, будет ли оно выгодно именно вам.

    Освобождение по ст. 145 НК РФ: уведомление без документов ничего не значит

    Уведомление об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, представленное организацией или предпринимателем в налоговый орган без документов, подтверждающих данное право, налоговики не будут рассматривать. Поэтому в случае неуплаты НДС доначислений и штрафных санкций не избежать. С такой позицией согласился Верховный суд РФ в Определении от 19.03.2020 № 310-КГ17-20259 по делу № А36-11223/201.

    Индивидуальный предприниматель в марте 2016 г. представил в налоговую инспекцию декларацию за III квартал 2015 г. с нулевыми показателями. Налоговики провели камеральную проверку и обнаружили, что бизнесмен в III квартале 2015 г. осуществил отгрузку товаров, которая не была отражена в декларации. В результате налоговики доначислили налог, начислили пени и штрафные санкции за занижение налоговой базы и непредставление в установленный срок налоговой отчетности (п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 119 НК РФ).

    После получения акта проверки бизнесмен направил налоговикам возражения и приложил к ним уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ начиная с 1 июля 2015 г. Налоговики предоставили предпринимателю освобождение, но с 1 октября 2015 г. А вот свое решение по проверке они не отменили, посчитав, что предприниматель не имел права на освобождение с 1 июля 2015 г. в связи с тем, что им не выполнены условия, предусмотренные ст. 145 НК РФ, — бизнесмен не представил документы, подтверждающие право на освобождение.

    Предприниматель с этим не согласился и обратился в суд.

    Читаем Налоговый кодекс

    Статья 145 НК РФ дает организациям и индивидуальным предпринимателям право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Воспользоваться им можно, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

    Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ лица, желающие освободиться от обязанностей плательщиков НДС, должны представить в налоговые органы соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Такими документами являются выписка из книги продаж, выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) или из книги учета доходов и расходов (для индивидуальных предпринимателей). Об этом сказано в п. 6 ст. 145 НК РФ.

    Уведомление и документы представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщики используют право на освобождение.

    Трактовка судов

    Суд первой инстанции признал решение налогового органа правомерным. Арбитры обратили внимание на то, что правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС можно воспользоваться только при соблюдении порядка и всех условий, предусмотренных ст. 145 НК РФ.

    В рассматриваемом деле индивидуальный предприниматель не представил вместе с уведомлением документы, подтверждающие выполнение условий для получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. По мнению суда, без документов не имеет значения тот факт, что выручка бизнесмена за III квартал 2015 г. была меньше 2 млн руб.

    В суде бизнесмен заявил, что он зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя во II квартале 2015 г. (10 июня) и сразу же решил использовать освобождение по ст. 145 НК РФ. Но арбитры не приняли этот довод. Они указали, что для возникновения права на освобождение от уплаты НДС с 1 июля 2015 г. у налогоплательщика за три предшествующих последовательных календарных месяца (то есть за апрель, май, июнь) сумма выручки от реализации не должна превысить в совокупности 2 млн руб. Поэтому получить освобождение бизнесмен мог не ранее, чем по истечении трех месяцев с момента своей государственной регистрации и при условии представления налоговым органам документов, перечисленных в п. 6 ст. 145 НК РФ.

    А вот апелляция поддержала предпринимателя и отменила решение суда первой инстанции. Арбитры исходили из того, что непредставление документов, предусмотренных п. 6 ст. 145 НК РФ, не лишает предпринимателя права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Однако кассация, а затем и Верховный суд признали данный вывод ошибочным и оставили в силе вердикт суда первой инстанции.

    Опоздать можно, игнорировать нельзя

    Итак, организации или индивидуальные предприниматели могут лишиться права на освобождение по ст. 145 НК РФ, только если вовсе не представят в налоговые органы уведомление и подтверждающие документы. А вот если они будут сданы с опозданием, то никаких негативных последствий не будет.

    Свою точку зрения о применении положений п. 4 ст. 145 НК РФ Пленум ВАС РФ высказал в п. 2 постановления от 30.05.2014 № 33. Высшие арбитры рекомендовали судам при толковании данной нормы Кодекса исходить из следующего. По смыслу п. 4 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение от обязанностей плательщика НДС. При этом последствия нарушения срока уведомления Налоговым кодексом не определены. В силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

    Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

    Читайте так же:  Правовая экспертиза детского сада

    Именно такой позиции в настоящее время придерживаются суды (постановления АС Уральского округа от 21.01.2016 № по делу А60-16672/2015, Западно-Сибирского округа от 20.08.2015 № Ф04-21371/2015, Северо-Западного округа от 26.02.2015 по делу № А05-282/2014).

    Согласны с таким подходом и контролирующие органы. Так, в письме от 14.08.2015 № ГД-4-3/14351 специалисты ФНС России рассмотрели вопрос о правомерности использования освобождения от обязанностей плательщика НДС в случае, когда индивидуальный предприниматель представил подтверждающие документы с нарушением установленного Налоговым кодекса срока. Налоговики указали, что из системного толкования ст. 145 НК РФ следует, что нарушение срока представления налогоплательщиком подтверждающих документов не должно привести к отказу в предоставлении ему права на освобождение. При этом налоговая служба отметила, что при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение налоговый орган обязан учесть заявление налогоплательщика и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 08.07.2015 № 03-07-14/39360, от 16.06.2015 № 03-07-14/34600.

    Как видите, документы, подтверждающие право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, все же нужны. Поэтому хоть и с опозданием, но они должны быть представлены в налоговую инспекцию. Таким образом, одного уведомления недостаточно, и если налогоплательщик не представит необходимые документы, то претензий со стороны налоговых органов не избежать.

    Нам удалось найти только одно дело, в котором суд пришел к выводу, что реализовать свое право на освобождение по ст. 145 НК РФ налогоплательщик может и без подтверждающих документов. В постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2015 № А67-4766/2014 была рассмотрена ситуация, когда индивидуальный предприниматель не смог представить налоговому органу документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, по той причине, что считал себя переведенным на ЕНВД и не вел книгу продаж, а также книгу учета доходов и расходов. Арбитры указали, что невозможность представления пакета документов в данном случае не свидетельствует о невозможности определения суммы выручки предпринимателя для целей применения ст. 145 НК РФ иным способом, в том числе исходя из материалов налоговой проверки.

    Заявление при освобождении от уплаты НДС

    Здравствуйте Людмила. Ниже перечень документов для получения льготы по НДС по статье 145 НК РФ. Вы можете им воспользоваться в сроки выделенные синим. переход же на упрощенку имеет совсем другой процессуальный характер и вы не можете перейти на УСН в середине года ( п. 1 ст. 346.13 НК РФ )

    То есть разрешение на это у налоговой инспекции получать не нужно. Чтобы воспользоваться освобождением, просто подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию:

    уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342;

    выписку из Бухгалтерского баланса;выписку из книги продаж;

    копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

    Если организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, в налоговую инспекцию подайте уведомление и книгу учета доходов и расходов.
    (п 3 и 6 ст. 145 НК РФ)

    Указанные документы подайте в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого организация решила воспользоваться освобождением от уплаты НДС (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ).

    Если организация отправляет документы по почте, то днем их представления в инспекцию считается шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

    Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    Людмила смотрите ответ на ваш вопрос про применении льготы в 3 квартале. отвечает та же Цибизова:

    Ситуация: можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если в установленный срок организация не представила в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и необходимые документы.

    Остальные условия выполнены
    Да, можно.

    Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер.

    То есть разрешения на использование этого права у налоговой инспекции получать не требуется. Однако документы, подтверждающие право на освобождение, и свидетельствующие о том, что организация воспользовалась этим правом, в инспекцию подать нужно. Представить документы организация обязана не позднее 20-го числа месяца, с которого она начала пользоваться освобождением. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

    Прямого запрета на использование права на освобождение в том случае, если организация несвоевременно представит необходимые документы, Налоговый кодекс РФ не содержит.

    Такой запрет предусмотрен законодательством в четырех случаях:

    если организация превысит установленный лимит выручки от реализации (или начнет реализовывать подакцизные товары без организации раздельного учета);

    если организация не представит документы, подтверждающие обоснованность использования права на освобождение в течение предыдущих 12 месяцев;

    если организация не представит уведомление о продлении права на освобождение от НДС;если в перечисленных документах содержатся недостоверные сведения.

    Это следует из положений пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

    Таким образом, из буквального толкования статьи 145 Налогового кодекса РФ следует, что организация, которая впервые решила воспользоваться правом на освобождение от НДС, не может быть лишена этого права, даже если она несвоевременно уведомила налоговую инспекцию о таком решении.

    Не исключено, что налоговая инспекция будет иначе толковать положения статьи 145 Налогового кодекса РФ и сочтет неправомерным использование права на освобождение, если в установленные сроки организация не уведомила об этом инспекцию. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

    Правомерность использования права на освобождение от НДС в тех случаях, когда организация с опозданием уведомила об этом налоговую инспекцию, подтверждена пунктом 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Поэтому у организации есть высокие шансы на выигрыш спора (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ, п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ).

    В принципе если готовы судиться, то право ваше, но на мой взгляд есть аргумент по которому вы должны уплатить НДС за 3 квартал: вы выставляли сч.ф с выделенным налогам покупателям, а они принимали его к вычету. В последствии возможны проблемы при встречных проверках.

    Что касается утраты права на освобождение : Утратив право на освобождение, организация должна начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено (абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ).

    И не забудьте еще один момент: При использовании освобождения от уплаты НДС налог, предъявленный продавцами, учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

    Нарушение сроков подачи заявления на освобождение от НДС по статье 145 НК

    20.01.2013 г. по почте заказным письмом был отправлен пакет документов на освобождение по ст 145.

    20.01.2014 г. был звонок из налоговой с сообщением:
    — «Кстати, мы вам отказали от освобождения на 2013 г» по ст. 145.

    Если какие-то нормы законодательства, чтобы как-то минимизировать свои убытки от такого произвола.

    Основание для применения льготы по ст.145 НК РФ является соблюдение законодательного лимита выручки за три предшествующих календарных и месяца и вовремя направленные документы и уведомление в налоговый орган.
    Льгота носит уведомительный характер, поэтому для его применения не нужно ждать одобрения налогового органа. Кроме того, вы не можете отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

    Не очень понятен смысл звонка из налоговой, так как отказать они не могут, если имеется какое-либо несоответствие требованиям законодательства, должно последовать уведомление. Общайтесь с ними в письменном виде.

    Извините, я данное письмо набирала три раза на 4- й оно ушло, то заглавными буквами, то не указана тема, извините. еще раз.

    Доброго дня,
    При общении с налоговой, я им указала, что письмо носит уведомительный характер, на что ответили: тогда бы не указывались сроки.
    Они делаю упор, что ЗАКАЗНОЕ письмо отправлено 20. а до них дошло 26, что и является сроком подачи уведомления, и поэтому они отказали от освобождения по ст 145.

    С уважением,
    Ирина Гребенкина

    Спасибо Сюзан, за ответы.

    Я не точна, потому, что разговор идет о ПРОДЛЕНИИ освобождения по ст. 145, поэтому разговор о сроках.
    А судебную практику, направьте пожалуйста, потяну время хотя бы, так не хочется получать штрафы, восстанавливать НДС,
    налоговые декларации .
    Директор не понимает, опять будет обвинять меня. А ни одну правовую систему не хочет выписывать.
    Ни разу не пользовалась форумом только читала. Поэтому вопрос: «А Вы знаете мою «электронку»?

    С уважением, Ирина Гребенкина.

    Хорошо, направляю судебную практику по нарушению сроков представления документов по продлению права.

    — Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 по делу N А44-4183/2011
    (предусмотренные п. 5 ст. 145 НК РФ негативные последствия наступают в случае непредставления налогоплательщиком соответствующих документов. При этом представление документов с нарушением установленного срока не приводит к наступлению негативных последствий, поскольку положения п. 5 ст. 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию).

    — Постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009
    (п. 5 ст. 145 НК РФ не предусматривает наступления предусмотренных в нем негативных последствий в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением срока. Из данного пункта не следует, что при несвоевременном представлении соответствующих документов налогоплательщик лишается права на освобождение от уплаты НДС).

    — Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.04.2008 N Ф03-А51/08-2/835 по делу N А51-9688/2007-37-175
    (из п. 5 ст. 145 НК РФ не следует, что налогоплательщик лишается права на применение освобождения от уплаты НДС, если уведомление о продлении использования соответствующего права и документы представлены с нарушением срока).

    Заявительный порядок освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС должен быть соблюден

    Организациям и индивидуальным предпринимателям закон предоставляет право получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога. Об этом говорится в ст. 145 НК РФ. Одним из спорных моментов применения данной нормы является то, насколько принципиально важно уведомить налоговый орган об использовании такого освобождения. На этот счет существуют разные мнения. Высказался на обозначенную тему и ВС РФ, что важно для тех налогоплательщиков, которые готовы добиваться соблюдения своих прав в суде.

    Прежде всего, конечно, для получения освобождения от исполнения обязанностей по исчислению и уплате в бюджет НДС организации или предпринимателю необходимо выполнить основные требования, предусмотренные ст. 145 НК РФ. Эти требования таковы: сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в течение трех предшествующих календарных месяцев не должна превысить 2 млн руб. (без учета налога). Кроме того, в течение указанного периода не должно быть реализации подакцизных товаров.

    Однако имеется еще одно формальное требование, которое заключается в следующем. Согласно п. 3 ст. 145 НК РФ лицу, которое решило воспользоваться правом на освобождение, нужно подать в налоговый орган уведомление об этом, а также документы, перечисленные в п. 6 той же статьи. В норме указан определенный срок для исполнения предписания закона – не позднее 20?го числа месяца, начиная с которого хозяйствующий субъект использует освобождение. Иначе говоря, представить уведомление и документы можно тогда, когда налогоплательщик уже фактически реализовал право не исчислять и не платить налог в течение 20 или менее дней.

    Подобным же образом должны действовать организации и предприниматели, которые в течение 12 месяцев пользовались освобождением и хотят его продлить. В абзаце 2 п. 4 ст. 145 НК РФ указан срок, в течение которого следует уведомить об этом налоговый орган и подтвердить наличие права на применение «льготы» соответствующими документами, – по истечении упомянутых 12 календарных месяцев не позднее 20?го числа последующего месяца.

    Читайте так же:  Газовая колонка в квартире требования

    Часто налогоплательщики забывают о необходимости выполнения требований, установленных п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ, полагая, что для освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС достаточно соблюсти условие о предельном размере выручки. А это, как показывает судебная практика, приводит к серьезным разногласиям с контролирующими органами.

    Во втором случае (при продлении еще на год использования права на освобождение) налогоплательщику, не подавшему уведомление и документы в установленный срок, придется восстановить налог за прошедшие 12 месяцев, уплатить штрафы и пени. Об этом прямо сказано в п. 5 ст. 145 НК РФ.

    А вот что касается первого случая (первоначального использования освобождения), то никаких санкций за опоздание представления уведомления и документов не предусмотрено. Данный факт констатирует ФНС в Письме от 14.08.2015 № ГД-4-3/14351.

    Здесь же налоговики признают, что это нарушение не влечет отказа налогоплательщику в предоставлении права на освобождение. Делая такой вывод, они ссылаются на п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

    Из разъяснений Пленума ВАС следует: несмотря на установление определенных сроков для подачи уведомлений, эти сроки не несут в себе никакой ограничительной функции. Представляя уведомление, налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать предусмотренное ст. 145 НК РФ право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены.

    Судьи заметили, что в силу закона уведомить налоговиков можно и после начала применения освобождения. Действительно, как мы показали, это можно сделать в течение 20 дней после начала (про­дления) реализации права на освобождение.

    Арбитры сделали вывод: лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. По их мнению, это относится и к случаю ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ.

    Таким образом, судьи считают, что пусть и с опозданием, но уведомление подать надо. При этом каких?либо пределов подобного опоздания они не устанавливают. Возникает вопрос: допустимо ли представить заявление, когда уже налоговый орган начал налоговую проверку или даже закончил ее? Будут ли у проверяющих основания отказать в предоставлении освобождения?

    По этому поводу в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 3365/13 по делу № А52-1669/2012 отмечено, что, когда о необходимости уплаты НДС плательщику (в данном случае предпринимателю) становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано хозяйствующим субъектом.

    Предприниматель подал уведомление и подтверждающие документы в ходе выездной налоговой проверки, когда стало понятно, что он неправомерно применял специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД (который, заметим, тоже освобождает налогоплательщика от уплаты НДС).

    Высшие арбитры указали на то, что предприниматель не признавался плательщиком НДС в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому инспекция, установив неправильную квалификацию осуществляемой им деятельности, должна была учесть его заявление о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов.

    Такой подход высших судей чиновники как ФНС, так и Минфина (см. письма от 08.07.2015 № 03?07?14/39360, от 16.06.2015 № 03?07?14/34600, от 18.03.2015 № 03?07?15/14580 [1] ) рекомендуют налоговым органам на местах применять при проверках.

    По сути, суды признают, что налогоплательщик может принять решение о применении освобождения от обязанностей плательщика НДС, предусмотренного ст. 145 НК РФ, задним числом, первоначально не планируя этого вообще. В результате чиновники поняли, что иной подход в арбитражных судах не будет поддержан (см., например, постановления АС ЦО от 18.01.2016 № Ф10-4519/2015 по делу № А64-1075/2015, АС УО от 21.01.2016 № Ф09-10679/15 по делу № А60-16672/2015, АС СЗО от 25.09.2015 по делу № А26-7604/2014).

    Можно выделить Постановление АС ЗСО от 17.12.2014 № Ф04-13210/2014 по делу № А67-4888/2013. Предприниматель в 2014 году представил в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика за периоды 2009 – 2011 годов, когда рассмотрение спора между ним и налоговиками уже началось в суде. И здесь арбитры пришли к выводу, что предприниматель имеет право на освобождение от уплаты НДС, исчисленного с дохода за указанные периоды.

    А из Постановления АС УО от 29.06.2016 № Ф09-4981/16 по делу № А50-16528/2015 следует, что, если налогоплательщик вообще не подавал уведомление и документы, он все равно имеет право не платить НДС при соответствии размера выручки предельному уровню, установленному законом. Иными словами, поскольку по смыслу п. 3 ст. 100 и п. 8 ст. 101 НК РФ при вынесении решения по итогам налоговой проверки инспекция должна определить реальные налоговые обязательства проверяемого лица, даже при отсутствии волеизъявления о применении норм ст. 145 НК РФ оно должно быть освобождено от обязанностей плательщика НДС, если выполняется условие по выручке.

    Как видим, порядок предоставления налогоплательщику права не исчислять и не платить в бюджет НДС сложился на основе позиции, сформированной не действующим сейчас ВАС. Поэтому важно знать, что думают о том же судьи ВС РФ. Ведь именно их мнением нужно руководствоваться в настоящее время.

    В связи с этим обратим внимание на Постановление АС ПО от 10.02.2016 № Ф06-5339/2015 по делу № А12-20457/2015 [2] . И мы увидим ситуацию, очень схожую с описанной в Постановлении АС ЗСО № Ф04-13210/2014 по делу № А67-4888/2013, но имеющую иные последствия.

    Итак, физическое лицо в 2011 – 2013 годах осуществляло предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (сдавало имущество в аренду). В ходе выездной проверки (решение по ее итогам вынесено инспекцией 17.09.2014, которое отменено вышестоящим налоговым органом вследствие несоблюдения процедурных моментов, новое решение по проверке принято последним 02.12.2014) было определено, а в судах подтверждено, что данное физическое лицо в целях налогообложения должно быть приравнено к ИП. И на него должен распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

    Казалось бы, в таком случае новоиспеченный ИП на основании своего статуса может использовать и право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, чем можно объяснить тот факт, что он не платил НДС, пока не считал себя индивидуальным предпринимателем.

    Вероятно, в надежде на пересчет доначисленных в результате выездной проверки сумм НДС он 28.01.2015 (то есть после проверки) подал в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты налога за периоды 2011 – 2013 годов. Налоговики, разумеется, отказали в предоставлении такого права, что явилось основанием для обращения предпринимателя в суд.

    Ссылки на озвученную выше позицию Президиума ВАС арбитры не приняли, указав, что уведомление предприниматель не подавал ни в ходе выездной проверки, ни с возражениями на акт, ни на стадии обжалования решения инспекции в вышестоящем налоговом органе.

    Действительно, он сделал это позднее. Следовательно, судьи косвенно определили крайний срок для подачи уведомления в инспекцию – вступление в силу решения, принятого последней по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки.

    Между тем пропуск данного срока не лишает налогоплательщика права на освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, если он заявит о реализации такого права на стадии судебного оспаривания результатов проверки. Пусть уведомление (и необходимые документы, конечно) будет подано непосредственно в инспекцию, но суд для того, чтобы учесть его при вынесении решения по делу, должен быть проинформирован об этом.

    В рассматриваемом случае предприниматель хотя и изъявил желание освободиться от уплаты НДС за четыре дня до вынесения судебного акта (уведомление подано в инспекцию 28.01.2015, решение принято 02.02.2015), суд ничего об этом не знал. В результате он подтвердил законность ненормативного акта налогового органа, в том числе наличие у проверяемого лица обязанности по уплате НДС. Решение суда (оно, кстати, оставлено в силе следующей инстанцией) окончательно разрешило вопрос о возможности применения освобождения от уплаты налога. Значит, право на такое освобождение задним числом налогоплательщиком утрачено.

    И вот данная ситуация рассмотрена ВС РФ. Определением от 19.05.2016 № 306?КГ16-5196 он поддержал окружных арбитров. При этом судья ВС РФ ничего не сказал о соблюдении процедурных сроков, а лишь определил, что предпринимателем не соблюден заявительный порядок применения положений ст. 145 НК РФ (что выразилось в том числе в подаче заявления без необходимых подтверждающих документов).

    Таким образом, мы имеем определенное ужесточение позиции высших судей. Теперь едва ли можно будет ожидать от арбитражных судов указаний, подобных имевшим место в Постановлении АС УО № Ф09-4981/16 по делу № А50-16528/2015 (напомним, налогоплательщик и не думал об освобождении, он категорически был не согласен с тем, что является плательщиком НДС).

    По мнению ВС РФ, налоговый орган или суд не должны сами освобождать хозяйствующего субъекта от исполнения обязанностей плательщика НДС, если он не заявит о намерении использовать данное освобождение на стадии налоговой проверки или судебного оспаривания ее итогов. Иными словами, заявительный порядок применения положений ст. 145 НК РФ должен быть соблюден, в том числе путем представления подтверждающих документов (см. также Постановление АС ПО от 24.05.2016 № Ф06-8642/2016 по делу № А06-6071/2015 [3] ).

    Из материалов дела № А12-20457/2015 следует, что налогоплательщик при подаче заявления не приложил выписку из Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций [4] за три календарных месяца, предшествующих использованию права на освобождение. Несмотря на то, что, не считая себя индивидуальным предпринимателем, он ее не вел, книгу следовало сформировать за весь период осуществления деятельности, облагаемой НДС.

    Однако, полагаем, нельзя говорить о принципиальном изменении подхода судей. Ясно одно, изъявить желание освободиться от уплаты НДС и представить соответствующие документы (пусть и задним числом) нужно до окончания судебного разбирательства в отношении решения налогового органа, которым проверяемому лицу вменены обязанности плательщика НДС. Только тогда налогоплательщик сможет реализовать право на освобождение от данных обязанностей, предоставленное ему ст. 145 НК РФ. Именно такой вывод следует из Определения ВС РФ № 306?КГ16-5196.

    [1] Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 29.06.2015 № ГД-4-3/[email protected]

    [2] Мы комментировали это постановление в статье Н. Н. Салтыковой «Подборка свежей арбитражки», № 3, 2016. Но теперь ситуация, рассмотренная в данном постановлении, получила дальнейшее развитие.

    [3] Определением ВС РФ от 20.07.2016 № 306?КГ16-9087 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

    [4] Форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

    Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

    Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.