Аудит по налог на прибыль

Глава 13

Аудит налога на прибыль

Изучив эту главу, вы узнаете:

– цели и задачи аудиторской проверки налога на прибыль;

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита налога на прибыль является проверка:

– формирования налоговой базы;

– отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

Основной нормативный документ – Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита налога на прибыль является установление правильности определения и отражения в учете сумм налога на прибыль. Для этого аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:

– оценить систему бухгалтерского и налогового учета;

– оценить аудиторские риски;

– рассчитать уровень существенности;

– определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

– проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение вышеназванных процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Перед проведением аудита налога на прибыль аудитору необходимо проанализировать необычные операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно: изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов; изменение материальной переоценки основных средств для целей налогового учета; внедрение новых услуг.

Необходимо также выявить, существуют ли у компании такие услуги (товар), которые возможно квалифицировать как услуги (товар) для собственного потребления (возможно, сотрудники компании бесплатно пользуются услугами (товарами), производимыми компанией).

Для целей налогового учета необходимо подтвердить производственный характер использования услуг (товаров). Для этого аудитору необходимо запросить первичные документы (распоряжения, производственные отчеты и т. п.).

Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

– оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

– проверяется налоговая отчетность организации;

– прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Направления проверки и соответствующие процедуры приведены в табл. 13.1.

Таблица 13.1. Направления и процедуры аудита налога на прибыль

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль:

– неправильное формирование налоговой базы (доходов и расходов);

– включение в состав расходов экономически не обоснованных расходов;

– нарушения порядка выбранного метода учета;

– нарушения порядка применения льгот;

– нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

– отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль;

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 13.1) руководителю проверки.

Процедура 1. Проверка правильности момента признания доходов/ расходов для целей налога на прибыль на основании первичных документов

Процедура 2. Проверка правильности исчисления доходов для целей налога на прибыль на основании регистров налогового учета

* Должна быть проанализирована выручка от реализации приобретенных товаров, от реализации амортизируемого имущества, от реализации имущественных прав, от реализации прав требования, от реализации товаров, работ, услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

** Аудитор должен указать, на основании каких статей Налогового кодекса РФ получились указанные отклонения.

Процедура 3. Проверка правильности исчисления расходов на оплату труда для целей налогообложения

* В случае если выплата была принята к вычету для целей налогообложения, но не предусмотрена трудовым/коллективным договором, необходимо сделать вывод о наличии налогового риска или объяснить причины его отсутствия.

Процедура 4. Проверка правильности исчисления амортизационных отчислений

Процедура 5. Проверка правильности лизинговых платежей

Процедура 6. Сопоставление данных налогового и бухгалтерского учета

Процедура 7. Сопоставление оборотов по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»[15]

Оценка правильности уплаты налогов аудиторской организацией для учредителей, бухгалтера, судов.

Проведение аудита налога на прибыль может являться отдельным аудиторским заданием. Беспрекословное соблюдение секретности, официальное оформление. Налоговый аудит прибыли по стоимости колеблется от 20 тысяч рублей для небольшого предприятия, до нескольких миллионов рублей при проверке прибыли по крупной корпорации.

В перечень мероприятий по выборочному аудиту могут входить:

Совместно с проверкой налога на прибыль может проводиться аудит НДС. После аудита бухгалтерии часто требуется восстановление учета по налогу на прибыль.

аудиторская группа
«Аудит ITG»:

«Аудит Ай Ти Групп» и «Л-АУДИТ»

Москва, Лубянка Фуркасовский пер. 3
схема проезда

E-mail: [email protected]

© 2020 Аудиторская фирма «Аудит ITG», Москва. Все права защищены.

Глава 13 Аудит налога на прибыль

Аудит налога на прибыль

Изучив эту главу, вы узнаете:

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита налога на прибыль является проверка:

– состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

– отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

– классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

Работы при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Как проводится аудит налога на прибыль

В нашей стране такой способ контроля – дело относительно новое, однако стремительно развивающееся.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Содержание

В статье поговорим об аудите налога на прибыль, его особенностях, целях и задачах, которые он решает, приведем основные методы и этапы данного вида контроля.

Общие сведения: ^

Прибыль – результат деятельности предприятия, который облагается специальным налогом.

Данный платеж перечисляют в местный и федеральный бюджет все организации, находящиеся на территории России.

Аудит налога на прибыль – процедура очень ответственная. Ведь благодаря этому платежу формируется львиная доля доходной части бюджета территории.

Аудитор проверяет:

  • верность формирования налоговой базы по этому налогу;
  • обоснованность использования льгот;
  • контролирует состояние расчетов перед бюджетом;
  • анализирует методы ведения учета;
  • проводит аудит правильности исчисления налога;
  • контролирует составление отчетности для налоговой инспекции.
  • Деятельность аудиторских компаний регулирует Федеральный закон от 30.12.2008г. 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) «Об аудиторской деятельности».

    Назначением аудиторской проверки налога на прибыль является подтверждение правильности расчетов по данному платежу в бюджет, своевременность уплаты, полнота суммы, соответствие нормативам действующего законодательства.

    Читайте так же:  Мфц временная регистрация по месту пребывания

    Если рассматривать ели аудита по качественным аспектам:

    Фото: цель аудита (по качеству)

    Задачи

    Аудитор должен провести анализ:

    • правильности определения налоговых ставок и налогооблагаемой базы;
    • порядка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по данному платежу;
    • оценки правильности исчисления налоговой базы согласно установленных законом норм;
    • отражение в бухгалтерских отчетах сумм отложенных налогов;
    • своевременности перечисления платежа в бюджет.
    • В зависимости от особенностей деятельности предприятия задачи для аудиторской проверки могут быть расширены, дополнены другими пунктами.

      Законность

      Аудиторскую проверку налога на прибыль регулирует действующие законодательство, а именно закон от 30.12.2008 307-ФЗ.

      Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти – Министерство финансов РФ выполняет функции регулятора деятельности аудиторов.

      Именно эта государственная структура разрабатывает и принимает нормативные правовые акты, стандарты, устанавливает порядок системы аттестации, контролирует соблюдение аудиторами законодательства.

      Также при выполнении своих обязанностей аудитор руководствуется нормами гл. 25 НК РФ.

      Аспекты при проверке

      Аудит расчета налога на прибыль включает проверку основных документов предприятия:

      Помимо перечисленных пунктов аудитор анализирует регистры бухучета по счету № 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

      Методика аудита не предприятии: ^

      Все работы аудиторских компаний, связанные с налогом на прибыль, делятся на три обширных этапа. Зная об особенностях каждого из них, бухгалтерия может тщательно подготовить и самостоятельно проверить документы, подпадающие под проверку.

      Итак, порядок проведения работ следующий:

      1. Ознакомительный этап.
      2. Основной этап.
      3. Заключительный этап.
      4. На каждом из них специалисты используют определенные методы, которые помогают достигнуть решения всех задач аудита налога на прибыль. Рассмотрим каждый подробно.

        Ознакомительный этап

        Это первый этап, с которого начинается аудиторская проверка. По его окончании специалист должен выявить степень соответствия действующему законодательству используемого предприятием порядка налогообложения, выявить степень потенциальных налоговых нарушений.

        Ознакомительный этап включает следующие процедуры:

      5. оценку систем налогового и бухучета;
      6. анализ аудиторских рисков;
      7. составление бюджета уровня существенности;
      8. исследование основных факторов, которые оказывают влияние на налоговые показатели;
      9. изучение задач и полномочий сотрудников, занимающихся начислением и уплатой налога на прибыль;
      10. оценку организации документооборота, который принят на предприятии.
      11. Таков план аудита на первом этапе – ознакомительном, то есть аудитор разрабатывает стратегию и тактику, определяет объем предстоящей работы.

        Специалист собирает и изучает информацию о деятельности аудируемого предприятия, определяет важнейшие области контроля.

        Аудитор анализирует нестандартные операции, имевшие место в течение периода, который попал под проверку. Например, изменение способа расчета налога, появление в организации новых услуг.

        Основной этап

        Название говорит о том, что это важнейший период аудиторской проверки.

        На данном этапе аудитор занимается углубленным изучением и контролем тех участков налогового учета, в которых были обнаружены проблемы, несоответствия и неточности, то есть были выявлены недочеты с учетом значения уровня существенности.

        Итак, специалист решает следующие задачи:

      12. проверка налоговой отчетности компании;
      13. анализ правильности определения налогооблагаемой базы;
      14. составление прогноза налоговых последствий для предприятия (такая процедура проводится, если выявлено некорректное использование нормативов налогового законодательства).
      15. Остановимся подробно на видах нарушений, которые специалист может обнаружить в ходе проведения аудита налога на прибыль.

        Что показывает эффективная ставка налога на прибыль читайте здесь.

        Основные ошибки это:

      16. неправильное формирование базы, которая подлежит налогообложению;
      17. отнесение в состав расходов, являющихся экономически необоснованными;
      18. нарушение порядка ведения метода учета, который принят в организации;
      19. некорректное использование льгот;
      20. ошибки в начислении налоговых вычетов;
      21. отсутствие внутренней системы, которая осуществляет контроль над начислением налога на прибыль;
      22. ошибки в математических исчислениях (арифметические недочеты).
      23. Понятно, что данный этап является самым продолжительным и важным.

        От аудитора требуются знания налогового законодательства, умение анализировать разнообразные хозяйственные операции, видеть документы «насквозь».

        Фото: описание аудиторских процедур (пример)

        Заключительный этап

        Последний пункт, который включает в себя программа аудита – заключительный этап работы аудиторов.

        Проверка подходит к концу, специалист оформляет результаты аудита налога на прибыль. Аудитор составляет пакет документов и передает результат руководству организации.

        В своем заключении он указывает выявленные ошибки, нарушения, приводит общий вывод по начислению налога, дает рекомендации и советы.

        Возникающие нюансы: ^

        Аудит налога на прибыль это сложная работа, которую должны выполнять только высококвалифицированные специалисты.

        Аудитору в обязательном порядке необходимо обратить внимание на следующие нюансы:

      24. Учесть и проанализировать все доходы и расходы, уделив особое внимание тем из них, удельный вес которых наибольший.
      25. Ознакомиться со всеми актами, поступившими от Налоговой инспекции за период, подпадающий под проверку.
      26. Тщательно проконтролировать правильность определения облагаемого оборота.
      27. Убедиться что все суммы, учитываемые при расчете налога на прибыль, соответствуют данным бухгалтерского учета.
      28. Грамотный специалист владеет всей информацией, которая связана с аудитом налога на прибыль. Он обязательно учтет все тонкости и нюансы, касающиеся этой процедуры.

        Отдельно стоит отметить аудит при УСН, который включает:

      29. проверку учета основных средств;
      30. порядка ведения книги доходов и расходов;
      31. контроль формирования налогооблагаемой базы;
      32. выявление доходов и расходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы;
      33. своевременность и полноту начисления и уплаты налога на прибыль.
      34. Пример на организации (ООО)

        Рассмотрим пример проведения аудита налога на прибыль в обществе с ограниченной ответственностью «Команда». Эта организация образована в 1999 году.

        Уставной капитал составляет 10 000 рублей. Учредителей, которые являются сотрудниками фирмы, 4 человека, у каждого из них равные доли по 25%.

        ООО «Команда» осуществляет деятельность, связанную с оптовыми и розничными поставками комплектующих к компьютерному оборудованию.

        Розница проводится через торговую точку, опт через оптовый отдел. Работников в организации 30 человек.

        Основный вид деятельности – оптовая торговля, доля которой в общем объеме продаж составляет 85% за 2013 год.

        Работа ООО «Команда» автоматизирована, есть сайт в сети Интернет, через который организации продвигает свою продукцию. Предприятие активно развивается, предлагая широкий ассортимент, расширяя площади.

        Оптовая торговля ООО «Команда» находится на общем режиме налогообложения, розница на уплате единого налога на вмененный доход.

        Специалист, который назначен для проведения аудиторской проверки налога на прибыль, на первоначальном этапе изучает и анализирует следующие показатели:

      35. учетную политику;
      36. основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета;
      37. способы хранения документации, связанной с деятельностью компании;
      38. порядок и своевременность отражения в регистрах бухучета хозяйственных операций;
      39. критические области учета.
      40. В ходе проведения аудита была выполнена проверка соответствия деятельность ООО «Команда» действующему законодательству.

        Специалист нарушений не выявил. Затем аудитор изучил специфику работы и принятую систему бухгалтерского учета. Следующий этап – определение внутрихозяйственного риска.

        По результатам данной работы аудитор дал заключение о том, что компания не занимается рискованными видами деятельности, не проводит внешнеэкономические операции, осуществляет оптовую и розничную торговлю, не имеет филиалов и дочерних организаций.

        Итог – низкий уровень внутрихозяйственного риска, составляющий 50%.

        Однако оценивая систему внутреннего контроля, специалист заметил, что в ООО «Команда» никаких средств контроля нет.

        Учитывая оценку системы учета и внутреннего контроля, аудитор оценил риск в 80%. Этот показатель обозначает низкую, недостаточную систему внутреннего контроля.

        Риск аудита специалист принял за 5%, соответственно риск необнаружения составляет:

        Данный показатель относится к низким значениям.

        Затем аудитор выборочно проверил первичные документы, которые ООО «Команда» предоставляет своим покупателям. Специалист ошибок не выявил.

        Участки «Учет материалов» и «Основных средств» также в порядке. Замечаний нет. Расчет амортизации проведен верно. Все акты сверки с поставщиками подписаны с двух сторон.

        Единственное замечание, которое сделал аудитор, касается нарушения в документе ОД 1 д (Приложение № 7).

        Как итог, возникли отклонения в стоимости проданных товаров и прямых затрат торговой организации, что связано с разницей в налоговом и бухгалтерском учете.

        По начислению и уплате налога на прибыль нарушений выявлено не было. Все операции проводятся своевременно, декларация сдается в электронном виде. Аудит уплаты текущего налога также нарушений не выявил.

        В заключении аудитор указал, что выявленная ошибка не привела к занижению базы налога на прибыль, рекомендовал наладить систему внутреннего контроля, дал общие советы по ведению налогового и бухгалтерского учета.

        Типичные ошибки в 2020 году

        Спорных моментов по начислению и уплате налога на прибыль возникает достаточно много. Чтобы избежать недоразумений, необходимо придерживаться действующего законодательства, соблюдать установленные нормативы и требования.

        Специалисту, который проводит начисление и уплату налога на прибыль, следует внимательно изучить ст. 247 НК РФ, ст. 283 НК РФ, ст. 277 НК РФ, а также ст. 295 и ст. 296 НК РФ.

        Знание законов позволит избежать ошибок, связанных с налогом на прибыль.

        Аудит налога на прибыль банка

        Аудиторские проверки банковских организаций – ежегодные обязательные процедуры.

        Основная цель – контроль состояния финансово-экономической деятельности кредитных учреждений, получение заключения о ликвидности, доходности банка, оценка степени риска выполняемых операций.

        Такую проверку осуществляют аудиторы, имеющие соответствующую лицензию.

        Заключение, полученное по результатам контроля, публикуется совместно с годовым отчетом и бухгалтерским балансом.

        Специалисты, проводящие банковский аудит, должны знать особенности деятельности банков, уметь анализировать финансовые отчеты, в том числе и документы, отражающие начисление и уплату налога на прибыль.

        Аудит банка проводится на основе контракта, который заключается между аудиторской компанией и руководством кредитного учреждения.

        В данном документе отражены обязанности и права сторон. На основе проведенного аудита специалисты разрабатывают рекомендации в интересах учредителей банка.

        Какие льготы по налогу на прибыль можно применить читайте здесь.

        Как рассчитать авансы по налогу на прибыль узнайте здесь.

        Аудит налога на прибыль решает множество задач. Поэтому предприятиям рекомендовано заключать договора с независимыми аудиторскими фирмами.

        Квалифицированные специалисты быстро разберутся с особенностями деятельности, укажут на обнаруженные несоответствия, отметят ошибки, дадут заключение, на основании которого предприятие сможет устранить и наладить налоговый и бухгалтерский учет.

        Руководители организаций, которые заказывают аудит, отмечают, что после проведения проверки, чувствуют себя более уверенно и комфортно.

      41. В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
      42. Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
      43. Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

      44. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
      45. Позвоните на горячую линию:
        • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
        • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
        • Регионы — 8 (800) 222-69-48

      ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

      Аудит налога на прибыль

      Основные характеристики налога на прибыль

      Прибыль представляет собой разницу в денежном выражении между доходами и расходами организации без учета налога на добавленную стоимость.

      Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, взымаемый с организаций, которые находятся на общей системе налогообложения. Величина данного налога прямо зависит от финансового результата деятельности предприятия.

      Налог на прибыль представляет собой действующую ставку налога, которая в процентном измерении применяется к прибыли предприятия.

      На сегодняшний день ставка налога в РФ составляет $20\%$. Из них:

    • $2\%$ зачисляются в федеральный бюджет;
    • $18\%$ зачисляются в бюджеты субъектов РФ).
    • Плательщиками налога на прибыль являются (Рис.1).

      Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль

      Не являются плательщиками налога на прибыль:

    • Организации, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являются плательщиком налога на игорный бизнес
    • Организации-участники проекта «Инновационный центр «Сколково», видом деятельности которых является инновационная деятельности, научные исследования и разработки.
    • Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

      На законодательном уровне налог на прибыль регулируется Налоговым Кодексом РФ (ст.25).

      Также, в части признания доходов и расходов, предприятия руководствуются соответственно ПБУ $9/99$ «Доходы организации» и определения и ПБУ $10/99$ «Расходы организации».

      Доходы – это выручка, полученная по основному виду деятельности, а также доходы (выручка), полученные от прочих видов деятельности.

      Расходы – это затраты предприятия, которые делятся на два основных типа:

    • расходы, связанные с хозяйственной деятельностью;
    • внереализационные расходы.
    • Кроме того, существует перечень расходов, который запрещено учитывать при налогообложении прибыли.

      Задай вопрос специалистам и получи
      ответ уже через 15 минут!

      Все доходы и расходы предприятия должны быть подтверждены соответствующе оформленными документами.

      Особенности расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете

      В бухгалтерском учете прибыль определяется на основании формирования счета $99$ «Прибыли убытки».

      На данном счете формируются финансовые результаты предприятия по итогам отчетного периода.

      По дебету счета отражаются расходы предприятия, а по кредиту – доходы.

      Если конечное сальдо отражается по дебету счета, значит организация получила прибыль, которая облагается налогом на прибыль.

      В бухгалтерской отчетности прибыль до налогообложения определяется следующим образом:

      Выручка от реализации (без НДС) – Себестоимость реализации = Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы = Прибыль/убыток от продаж + Прочие доходы – Прочие расходы = Прибыль до налогообложения.

      Прибыль до налогообложения является базой для начисления налога на прибыль.

      Например: Прибыль до налогообложения составила $150000$руб. Следовательно, налог на прибыль составит $150000 \cdot 20\% = 30000$ руб.

      Синтетический учет налога на прибыль

      Для учета налога на прибыль, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет $68$, а именно субсчет второго порядка, например $68-1$ «Расчеты по налогам (налог на прибыль).

      По кредиту счета формируется начисление данного налога, а по дебету, его уплата в бюджет.

      Кроме того, для учета налога на прибыль, используются следующие счета (Рис.2):

      Рисунок 2. Счета для учета налога на прибыль

      В бухгалтерском учете существует понятие текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

      Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в бухгалтерской отчетности как обязательство, которое равно сумме неоплаченной величины налога.

      Исходя из трактовки ПБУ $18/02$, текущий налог на прибыль (текущий налог на убыток) – это налог на прибыль, который определяется величиной условного расхода (дохода), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО:

      Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли, сформированной за отчетный период, на ставку налога на прибыль.

      Учет условного расхода, или дохода по налогу на прибыль осуществляется с применением открытого субсчета «Условный расход /доход по налогу на прибыль». Такой субсчет открывают к синтетическому счету $99$ «Прибыли и убытки».

      Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, увеличивающее налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

      Рассчитывается ПНО путем произведения постоянных разниц и действующей ставки налога на прибыль.

      Отложенный налоговый актив – это денежное выражение части отложенного налога на прибыль, которая уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащего перечислению в бюджет в периодах, следующих за отчетным периодом.

      Рассчитывается ОНА путем произведения вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

      На практике ОНА может образоваться из-за переплаты налога на прибыль в бюджет.

      Отложенное налоговое обязательство представляет собой часть отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате бюджет в периоде, который следует за отчетным.

      Рассчитывается ОНО путем произведения налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

      На практике ОНО может образоваться, к примеру, когда величина накопленной амортизации в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Проводки по учету налога на прибыль, будут следующими (Табл.1):

      Рисунок 3. Проводки по учету налога на прибыль

      Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства находят свое отражение в активе и пассиве баланса организации. ОНА в активе баланса, в разделе «Внеоборотные активы», а ОНО в пассиве баланса, в разделе «Долгосрочные обязательства».

      Так и не нашли ответ
      на свой вопрос?

      Просто напиши с чем тебе
      нужна помощь

      Юридическая консультация. Телефон: +7 920-985-9888.

      Глава 13. Аудит налога на прибыль.

      – перечень основных документов, на основании которых проводится аудит налога на прибыль;

      – последовательность работ при проверке налога на прибыль;

      – основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита налога на прибыль.

      – определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

      – полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

      Основной нормативный документ – Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25.

      Аудит налога на прибыль: последовательность проведения и оформление результатов

      При подсчете и уплате налогов компании и государство являются заинтересованными лицами и в спорных ситуациях у каждого из них своя правда. Поэтому и действует система налогового аудита, в том числе и для налога на прибыль, которая:

    • Для государства подтверждает достоверность представленной в отчетах информации и ее соответствие законодательным нормам.
    • Для компаний снижает их налоговые риски.
    • Что такое аудит налога на прибыль

      Так как налоги являются основой существования государства, то создание эффективной и справедливой налоговой системы стоит в приоритете. И именно налоговый аудит представляется наиболее действенным инструментом для этого. Он обеспечит предприятиям:

    • Подготовку к проверкам в ФНС.
    • Соответствие процедуры начисления налога на прибыль нормам законодательства.
    • Оптимизацию проведения налогового учета.
    • Работоспособность системы внутреннего контроля.
    • Функции и особенности

      К особенностям аудита налога на прибыль определенно можно отнести то, что он не выделяется в отдельное производство, и его проведение не является обязанностью. Он входит в общий финансовый аудит предприятия. Отдельно его проводят, как правило, для максимального снижения налоговых рисков, которые обязательно возникают при работе с инспекциями ФНС.

      Функции данного вида аудита выглядят следующим образом:

    • Контроль оформления налоговой базы в компании определения или расчета налоговых ставок.
    • Проверка способов ведения аналитического и синтетического учета при формировании налогу на прибыль.
    • Проверка правильности расчета и отражения налога в финансовой и налоговой системы отчетности.
    • Контроль сумм отложенных налогов и соответствия их расчета принятым методикам.
    • Проверка классификации и детализации текущих и отложенных расчетных налоговых активов и обязательств.
    • Уточнение того, насколько правильно и своевременно переводится налог на прибыль на бюджетные счета.
    • Нормативное регулирование вопроса

      Основы законодательного регулирования процедуры проведения аудита по налогу на прибыль заложены двумя нормативными документами:

    • 25-ой главой Налогового Кодекса РФ.
    • 307-ым ФЗ, посвященным аудиторской деятельности.
    • Проведение такой проверки

      Еще до начала аудита надо подготовить для проверяющих документы, которые отражают весь спектр налогового учета на контролируемом предприятии:

    • Форму 1 для бухгалтерского баланса.
    • Форму 2 отчета о прибыли.
    • Оборотно-сальдовую ведомость (или главную книгу).
    • Регистры по 68-ому счету.
    • Первичные документы для подтверждения движения средств по счету.
    • Документы, регламентирующие учетную политику на предприятии.
    • Программа аудита расчетов по налогу на прибыль организаций описана ниже.

      Программа

      Хотя проведение налогового аудита — процедура сложная и ответственная, но ничего нового и неизвестного в ней нет. Программа проверки обоснованности начисления и проплат по налогу на прибыль отработана до мелочей и имеет следующий вид:

    • Проверка расчетов прибыли (убытка), и правильности формирования доходов и расходов. Аудиторская процедура с контролем входящих первичных документов, бухгалтерских записей.
    • Проверка постоянных разниц доходов (расходов) при определении прибыли по бухгалтерскому учету. Контроль правильности их учета и выяснение причин возникновения. Сверка их бухгалтерского и налогового учета.
    • Проверка временных разниц доходов (расходов) при определении прибыли фирмы по бухгалтерскому учету. Контроль правильности их учета и выяснение причин возникновения. Сверка бухгалтерского и налогового учета по временным разницам.
    • Проверка методики расчета по сумме текущего налога. Анализ результата и сверка с данными в налоговой декларации компании. Контроль заполнения декларации (правильность) по налогу на прибыль.
    • Проверка суммы прибыли после вычета налога и сравнение ее с финансовой отчетностью.
    • При выполнении каждого этапа программы аудитор последовательно движется к следующим целям:

    • Проверка наличия объекта аудита.
    • Его полноты.
    • Фиксация правильности измерений.
    • Классификация.
    • Представление.
    • Методика проведения аудита налога на прибыль описана ниже.

      Методика

      Наиболее эффективно показала себя трехступенчатая методика аудита, включающая:

    • Обнаружение общих недостатков и недоработок по налогу на прибыль.
    • Их детализация и выявление конкретных отклонений.
    • Углубленная проверка по выявленным нарушениям.
    • Про учет и аудит налога на прибыль на примере читайте ниже.

      Этапы и процедура

      Аудит проводится в три этапа:

    • Ознакомительный.
    • Главный (основной).
    • Итоговый (заключительный).
    • В процессе работы на каждом из этапов аудиторы последовательно выполняют необходимые для завершения проверки процедуры.

      Первый

      На первом этапе это:

    • Оценка действенности и отлаженности системы учета в компании.
    • Оценка вероятности обнаружения или не обнаружения нарушений (аудиторский риск).
    • Определить величину влияния обнаруженных при помощи аудиторских процедур ошибок на финансовое положение компании (существенность).
    • Ознакомление с главными факторами, оказывающими свое влияние на отчетные показатели.
    • Анализ функций и организации работы бухгалтерско-экономического блока компании.
    • При реализации основного этапа аудита задействованы следующие процедуры:

    • Проверка правомерности принятия дохода и расхода к налогу на прибыль по первичным документам.
    • Проверка начисления доходов налога на прибыль по бухучету.
    • Проверка расчетов расхода на: оплату труда, амортизацию и другие надобности.
    • Сопоставление полученных расчетов и данных по налоговой отчетности с бухгалтерской.
    • Проверка 68-го счета.
    • Прогноз по последствиям для фирмы при возможных нарушениях отчетности.
    • Последний

      На последнем, заключительном этапе аудиторы:

    • Выстраивают мнение о состоянии налоговой отчетности в компании.
    • Оформляют рабочие документы.
    • Формулируют оценку состояния учета в итоговый документ.
    • Предоставляют его руководителю.

    Результаты

    По результатам аудита оформляется письменный отчет. В нем должны быть сведения по обнаруженным недостаткам и нарушениям:

  • В системе внутреннего налогового и бухгалтерского учета фирмы.
  • В формировании ее налоговой базы, относящейся к налогу на прибыль фирмы.
  • В предоставлении нужного объема информации по размеру налога на прибыль.
  • В оплате данного налога.
  • Данное видео содержит полезную информацию об аудите налога на прибыль: