Возврат некачественного товара поставщику ндс

Возврат некачественного товара поставщику ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Возврат товара произведен в связи с выявлением существенных неустранимых недостатков, право собственности на товар перешло к покупателю. Покупатель в 2020 году являлся плательщиком УСН.
Какими документами и бухгалтерскими проводками у поставщика оформляется возврат от покупателя товара, проданного в 2020 году?
Были ли какие-либо изменения в законодательстве в 2020 году?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если некачественный товар выявлен организацией-покупателем после принятия этого товара к учету, то возврат товара осуществляется в связи с ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора. При этом поставщик оформляет в своем учете возврат товара от покупателя на основании следующих первичных документов: товарной накладной (по форме N ТОРГ-12 или М-15), соглашения о возврате товара или соглашения о расторжении договора, претензионного письма, бухгалтерской справки, корректировочного счета-фактуры.
Также сообщаем, что с 1 апреля 2020 года общий порядок выставления счета-фактуры при возврате (составление счета-фактуры покупателем) соблюдается только в случае возврата ТМЦ на основании нового договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем.
Если же товар возвращают в рамках первоначального договора, продавец должен выставить сам себе корректировочный счет-фактуру*(1).

Обоснование позиции:
Пунктом 2 ст. 475 ГК РФ установлено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанной ситуации происходит полное расторжение договора поставки (купли-продажи). При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
Однако анализ арбитражной практики показывает, что налоговые органы рассматривают возврат товаров, после того как право собственности на них перешло к покупателю, как «обратную реализацию».
В ряде решений суды указывают, что расторжение договора купли-продажи товаров в связи с нарушением существенных его условий, в частности условий о качестве товаров, не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2014, ФАС Московского округа от 07.12.2012 N Ф05-13766/12 по делу N А40-54535/2012, от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, Девятнадцатого ААС от 08.12.2011 N 19АП-4037/11).
В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 23.06.2014 N Ф05-6004/14 по делу N А40-128540/2013 суд указал, что возврат покупателем товара признается реализацией и не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу (смотрите также постановление АС Центрального округа от 17.10.2017 N Ф10-3573/17 по делу N А09-13225/2016).
Президиум ВАС в п. 9 Информационного письма от 17.11.2011 N 148, в частности, указал, что налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.
По мнению налоговых органов, если недостаток товара обнаружен после его оприходования (перехода прав собственности на него), то возврат некачественного товара признается «обратной реализацией» (письма УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667, от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207, смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7717/07-2891А, определение ВАС РФ от 22.02.2008 N 1569/08).
Вместе с тем можно говорить о том, что при возврате некачественного товара речь не может идти о продаже покупателем таких материальных ценностей, товар не считается реализованным, товар возвращен поставщику, покупка не состоялась.
Следовательно, при возврате товара в связи с ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора возврат товара не будет признаваться реализацией для целей налогообложения.
При возврате товара покупатель должен оформить товарную накладную с пометкой «на возврат» (например, по форме N ТОРГ-12 или М-15, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/[email protected])*(2).
Относительно оформления счетов-фактур отметим, что при возврате товара поставщикам — плательщикам НДС, выставившим счета-фактуры покупателю при отгрузке товара, покупатель, не являющийся плательщиком НДС, счета-фактуры не выставляет вне зависимости от причин возврата или принятия данных товаров на учет (смотрите также письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 16.05.2012 N 03-07-09/56, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 при изменении обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению.
В рассматриваемой ситуации покупатель производит возврат товара в следующем после его продажи календарном году. В таком случае операции по корректировке ранее признанного дохода от продажи товара отражаются в бухгалтерском учете в месяце возврата этого товара, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению выручки от продажи указанного товара не корректируются. Это следует из п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
На сумму признанного в прошлом году дохода от продажи товара (в размере денежных средств, уплаченных покупателем за товар и подлежащих возврату) организацией признается убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, который отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Фактическая себестоимость возвращенного покупателем некачественного товара признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет п. 7 ПБУ 9/99).
В соответствии с п.п. 4, 10 ст. 172 НК РФ в связи с возвратом товара НДС принимается к вычету.
Бухгалтерские записи делаются на основании следующих первичных документов: товарная накладная, соглашение о возврате товара, соглашение о расторжении договора, претензионное письмо, бухгалтерская справка, корректировочный счет-фактура.
Дебет 91-2 Кредит 62 — отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме дохода от реализации товара;
Дебет 41 Кредит 91-1 — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;
Дебет 68, субсчёт «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 — принят к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного товара*(3).
В рассматриваемой ситуации покупатель возвращает товар в рамках того же договора, по которому организация-поставщик поставила товар. При этом поставщик составляет корректировочный счет-фактуру. И здесь неважно, принимал ли покупатель этот товар к учету, является ли товар качественным или бракованным (п. 10 ст. 172 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 08.04.2020 N 03-07-09/24636, от 04.02.2020 N 03-07-11/6171, ФНС России от 23.10.2020 N СД-4-3/[email protected]).
В графе 7 корректировочного счета-фактуры необходимо привести ту ставку НДС, которая указана в отгрузочном счете-фактуре (пп. «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2020 N СД-4-3/[email protected]). Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок. В книге продаж его не регистрируют (п. 12 Правил ведения книги покупок).
Положение, предусматривающее обязанность покупателя выставлять и регистрировать в книге продаж счет-фактуру в случае возврата принятого на учет товара, с 01.04.2020 исключено из п. 3 Правил ведения книги продаж (письмо Минфина России от 10.04.2020 N 03-07-09/25208). Смотрите: Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику;
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
— Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2020 года;
— Вопрос: Покупатель возвращает часть товара надлежащего качества поставщику, в связи с чем он отправил корректировочный счет-фактуру. Как отразить у покупателя возврат части товара, приобретенного в 2020 году (право собственности к покупателю перешло) и возвращенного в 2020 году, в бухгалтерском учете и в налоговом учете в части НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.);
— Вопрос: В декабре 2020 года организация реализовала основное средство и начислила с данной реализации НДС по ставке 18%. По условиям договора в случае отсутствия оплаты в течение 15 дней договор считается расторгнутым. 15 января 2020 г. организацией было направлено данное уведомление покупателю. Покупатель должен отразить возврат как обратную реализацию, выписав организации счет-фактуру. Переход права собственности на реализованное имущество произошел на дату передачи в декабре 2020 года. Покупатель является плательщиком НДС. Какая ставка НДС должна быть указана в счете-фактуре покупателя от 15.01.2020: 18% или 20%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.);
— Вопрос: Продавцу в марте и апреле 2020 года частично возвращен бракованный товар, отгруженный продавцом в декабре 2020 года и в январе 2020 года. Товар был принят на учет организацией. Продавец не может выставить корректировочный счет-фактуру, объясняя это тем, что в отношении него ведутся следственные мероприятия и арестовано имущество. Каков порядок оформления счетов-фактур при возврате товара? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
— Вопрос: Организация (ООО на УСН «доходы») заказала материалы, их привезли с накладной и счетом-фактурой. Через пять дней обнаружено, что материалы не те, поставщик согласился принять их обратно. Возвращаемые некачественные товары ранее были приняты к учету. Необходимо ли организации выставлять счет-фактуру и товарную накладную поставщику при возврате некачественного товара? Какая сумма должна быть отражена в товарной накладной? Каков порядок налогового учета возврата товара при применении УСН с объектом налогообложения «доходы»? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.);
— Вопрос: В связи с выходом письма Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10.04.2020 N 03-07-09/25208 по вопросу обязанности выставления/невыставления счета-фактуры покупателем при возврате товара каким образом с 01.04.2020 оформлять возврат товаров? Если через корректировку первоначальной реализации, то каким документом оформляется сам возврат товара (от покупателя поставщику) и какой документ будет являться основанием для составления корректировочного счета-фактуры? Если через обратную реализацию, то только в рамках нового договора (отличного от договора, по которому осуществлялась первичная поставка)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Читайте так же:  Срок действия справок для наследства

————————————————————————-
*(1) Дело в том, что на основании п. 3 Правил ведения книги продаж начиная с 1 апреля 2020 года у покупателя — плательщика НДС отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2020 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2020 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.
В случае, если по возвращаемым покупателем товарам, ранее принятым им на учет, отсутствуют корректировочные счета-фактуры, то у продавца суммы НДС по таким товарам к вычету не принимаются (смотрите письмо Минфина России от 10.04.2020 N 03-07-09/25208).
*(2) В соответствии с п. 1 и п. 4 ст. 168 НК РФ в первичных учетных документах отдельной строкой сумма налога выделяется только плательщиком НДС. Однако в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, плательщиками НДС не признаются. Соответственно, стоимость товара, передаваемого плательщиком УСН, НДС не содержит.
*(3) Если покупатель возвращает товар в рамках того же договора, по которому он был поставлен, принять к вычету НДС можно на основании составленного продавцом корректировочного счета-фактуры. Если он отсутствует, принять НДС к вычету нельзя (письмо Минфина России от 10.04.2020 N 03-07-09/25208). Вычет НДС применяется в том периоде, когда был отражен возврат в бухгалтерском учете и выставлен корректировочный счет-фактура. В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ заявить вычет можно и в другом периоде, но не позднее года с момента учета и оформления возврата.

Возврат товара поставщику

21 Января 2020

Не знаете, как оформить возврат товара поставщику? Наша статья посвящена описанию этого процесса и содержит конкретные рекомендации с учетом всех нюансов.

При закупке лучше не пренебрегать заключением договора, в котором вы пропишете все условия, в том числе и по возможному возврату товара поставщику. В этом случае вам не придется тратить время на обоснование претензий и получение денег обратно.

Закупки и возвраты удобно оформлять в МоемСкладе. У нас можно вести учет товара, заполнять все нужные документы и печатать их, работать с базой контрагентов, планировать состояние склада. Наш сервис легко освоить, есть простые видеоинструкции. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

В Гражданском законодательстве РФ закреплено несколько оснований, по которым можно вернуть товар. Это случаи несоответствия по:

  • качеству;
  • ассортименту;
  • комплекту;
  • таре и упаковке.
  • В некоторых из этих случаев надо понимать, что возвращать товар, возможно, и не потребуется, если поставщик что-то может заменить, доукомплектовать, переупаковать. Тут не нужна никакая бумажная волокита. Но при других обстоятельствах надо знать, какими документами оформляется возврат товара поставщику.

    Знайте, что отказ покупателя принять товар по перечисленным в списке основаниям означает, что договор купли-продажи расторгнут. Даже если в контракте не были прописаны причины расторжения или вообще он не был составлен в бумажной форме, покупатель все равно может воспользоваться данным правом, потому что это предусмотрено Гражданским законодательством. Без договора вы просто потратите больше времени на споры и защиту своих прав, если поставщик не считает себя виноватым и не хочет принимать товар.

    Возврат товара поставщику. Документальное оформление

    Какими документами оформляется возврат товара поставщику? Все решает конкретная ситуация. Документальное оформление возврата товара поставщику главным образом зависит от того, перешло ли право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю или еще нет. Если не перешло, то это самый простой сценарий.

    Вообще, все ситуации с возвратами можно свести к трем случаям:

    1. брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке, вы просто не принимаете у поставщика некачественный товар,
    2. основания для возврата выявлены сразу, но вы все равно вынуждены принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику,
    3. плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у вас обратно товары, которые вы не успели реализовать до истечения срока их годности.

    Ниже рассмотрим подробно эти случаи и документы на возврат товара поставщику, которые необходимо оформить в каждом из них.

    Возврат некачественного товара поставщику

    Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.

    Если вы платите НДС, то поставщику надо не только принять брак обратно, но и скорректировать для вас счет-фактуру в меньшую сторону и прислать ее вам в течение 5 рабочих дней. Ведь вы купили меньше товара.

    В 2020 году действуют новые правила возврата. Теперь, если покупатель возвращает товар поставщику, то именно поставщик составляет корректировочный счет-фактуру на возврат. В счете-фактуре в корректировочных строках поставщик указывает те товары, которые он должен принимать от покупателя.

    Это же правило работает, если покупатель собирается вернуть товар, купленный в 2020 году. Но в этом случае в корректировочном счете-фактуре нужно указать ставку НДС не 20%, а 18%.

    До 2020 года счета-фактуры при возврате товаров составлял покупатель. А продавец принимал обратно собственный товар по документам от покупателя.

    Есть и другой вариант: допоставка качественного товара в другое время, но без бумажной волокиты. Вы принимаете всю поставку, подписывая накладную без корректировок. А поставщик обещает привезти недостающий качественный товар несколько позже. Это распространенный случай тогда, когда у вас уже отлаженные и доверительные взаимоотношения с поставщиком.

    Возврат бракованного товара поставщику после приемки

    Существуют ситуации, когда вы не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки. Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке — ничего не принимает обратно. Здесь все сложнее, в том числе и документальное оформление возврата бракованного товара поставщику. Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе. И только после этого написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Рассмотрим процесс подробнее.

    Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Он подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику.

    Форма ТОРГ-2 очень сложная. Если вы не хотите тратить время на заполнение ее многочисленных полей, то можете составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12).

    Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию вам нужно составить накладную ТОРГ-12. Она уже будет возвратная для вас и приходная для поставщика, ведь уже он будет покупать у вас товар, который вы возвращаете. Именно покупать, так как вы ранее получили на него право собственности. Это называется «обратная реализация».

    Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара». Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак.

    Возврат нереализованного товара поставщику. Обратная реализация

    У вас как у покупателя нет претензий к товару, но вы договорились с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени. Здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация. Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику. Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты.

    По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу. Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы. Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику. Таким образом, в этом случае, с точки зрения документального оформления, обратная реализация ничем не отличается от прямой.

    Чтобы оформить возврат, вам понадобятся перечисленные в статье бланки. Скачать любые формы документов и образцы их заполнения, в том числе ТОРГ-12 и ТОРГ-2, вы можете на нашем сайте.

    Возврат товара поставщику в 2020 году: НДС

    Начиная с 1 января 2020 года, возврат товаров поставщику оформляется по новым правилам. Покупателю больше не нужно выставлять счет-фактуру на возврат товаров. Теперь при возврате ТМЦ поставщик обязан выписывать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. При этом неважно, были ли товары приняты к учету покупателем или нет, а также неважен период отгрузки товаров (то есть отгружены товары до 1 января 2020 года или после) (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2020 N СД-4-3/[email protected] ).

    Как учесть НДС при возврате товара поставщику, расскажем в данной консультации.

    При оформлении возврата товара поставщику корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2020 N СД-4-3/[email protected] ).

    Продавец вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура при этом будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2020 N СД-4-3/[email protected] ). Для вычета поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за текущий период. Заявить вычет поставщик вправе в полном объеме в течение года после возврата товаров и после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ).

    Если покупатель вернул товары, которые он ранее принял на учет, он должен восстановить по ним НДС, который заявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также будет являться основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2020 N СД-4-3/[email protected] ). Корректировочный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.

    В случае если покупатель выявил некачественный товар при его приемке и данный товар на учет принят не был (некачественный товар был отражен на забалансовом счете 002), то корректировочный счет-фактуру от поставщика отражать в регистрах по НДС не нужно. В книге покупок покупатель регистрирует счет-фактуру поставщика на сумму НДС по качественным товарам, принятым на учет (Письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48 ).

    Как оформить возврат товара в 2020 году

    Статьи по теме

    В связи с изменением ставки НДС могли возникнуть сложности с оформлением возврата товара в переходный период. Если отгрузка прошла в 2020 году с НДС 18%, а вернули товар в 2020 году, по прежним правилам покупатель в некоторых случаях должен был выставить счет-фактуру с НДС 20%. Чтобы этого избежать, ФНС выпустила письмо с разъяснениями. Ее рекомендации поддержало Правительство, внеся изменения в правила оформления книги продаж.

    Читайте так же:  Судебные приставы г сосногорск

    Изменение ставки НДС с 2020 года привело к ряду сложностей с этим налогом в расчетах. Возврат товара в 2020 году, который относится к 2020 году, одна из таких проблем. Когда покупатель возвращает товар, эта операция квалифицируется как «обратная реализация». Получается, что покупка прошла с НДС 18%, а возврат уже — с 20%.

    От несостыковок избавили в ФНС, выпустив разъяснения в письме от 23.10.2020 № СД-4-3/20667. Ко второму кварталу 2020 года чиновники внесли соответствующие правки и в порядок заполнения документов по учету НДС. Как продавцу и покупателю отражать и оформлять возврат по новым правилам, расскажем в статье.

    Возврат товара поставщику в 2020 году: НДС

    Возврат товара по прежним правилам происходил в таком порядке:

  • если покупатель еще не принял товар на учет, возвращает только часть товара, либо он — не плательщик НДС, продавец оформлял на возврат корректировочный счет-фактуру и по нему сам же заявлял налог к вычету;
  • на возврат товара, принятого к учету покупателем-плательщиком НДС, составлять счет-фактуру должен был покупатель, то есть происходила «обратная реализация» продавцу с восстановлением НДС, заявленного к вычету.
  • Возврат товара в 2020 году в переходной период по НДС потребовал корректировки этих правил. ФНС упростила учет налога при возврате. Независимо от объема возврата и от того, принял ли товар на учет покупатель, продавец должен составить корректировочный счет-фактуру.

    Применять новый порядок нужно независимо от периода, когда товар был отгружен. В случае, когда отгрузка произошла в 2020 году, а возврат в 2020 году, применяйте новый порядок.

    Возврат товара в 2020 году: документальное оформление

    На возврат товара в 2020 году оформление документов проводите так:

  • покупатель составляет акт о несоответствии товара по качеству, претензию, расходную накладную на возврат;
  • стороны подписывают соглашение о расторжении договора, соглашение сторон.
  • НДС у продавца

    После согласования возврата, продавец составляет корректировочный счет-фактуру. В нем нужно указать:

  • стоимость товара, который вернет покупатель. Эти данные есть в документах на возврат от покупателя, в акте о расхождениях, например;
  • ставку НДС, которая действовала при отгрузке. Возврат товара с НДС 18 в 2020 году проводится с такой же ставкой — 18%.
  • По этому счету-фактуре продавец поставит НДС к вычету. Если отгрузка прошла с НДС 18%, вычет продавца также будет рассчитан по такой ставке налога.

    По корректировочному документу продавец сможет заявить вычет в периоде, когда произошел возврат. Уточненку за период отгрузки подавать не нужно.

    Оформлять такой счет-фактуру нужно даже, если товар возвращает неплательщик НДС.

    Для наглядности покажем, как оформить возврат товара в 2020 году пример с документом.

    24 декабря 2020 года компания отгрузила товары на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС со ставкой 18% на 18 000 рублей. 9 января 2020 года покупатель вернул товары на сумму 29 500 руб.

    Продавец оформил корректировочный счет-фактуру на возврат 9 января 2020 года. В графе 7 счета-фактуры указал ставку НДС 18%.

    НДС у покупателя

    Действия покупателя зависят от того, принял ли он товар на учет до того, как вернуть его продавцу:

  • товар принят на учет, НДС с него заявлен к вычету — по корректировочному счету-фактуре от продавца нужно сделать запись в книге продаж и восстановить НДС. Ставка налога соответствует той, что применялась к отгрузке;
  • товар не отражен в учете — правки не требуются.
  • Изменения порядка отражения возврата в книге продаж

    Так как по новым правилам, покупатели при возврате не составляют счета-фактуры, даже если вернули принятый на учет товар, в правила ведения книги продаж внесены изменения (постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 в ред. от 19.01.2020).

    Теперь в книге продаж не требуется регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров, принятых на учет. Правительство таким образом утвердило порядок оформления, который ФНС привела в письме.

    Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?

    Учет НДС при возврате товара поставщику от покупателя зависит от вида возвращаемого товара, а также от того, принят на учет такой товар покупателем или нет. Рассмотрим, как будет отражаться НДС у покупателя при возврате товара поставщику.

    Товар от покупателя поставщику может возвращаться двух видов:

  • надлежащего качества,
  • ненадлежащего качества (брак, недокомплект, несоответствие заказанного и т. д. и т. п.).
  • Возврат может произойти:

  • до подписания товарной накладной покупателем (т. е. до перехода права собственности на товар),
  • после подписания товарной накладной (т. е. после перехода права собственности на товар).
  • В данной статье будем вести речь о покупателе и поставщике, которые являются плательщиками НДС. Для представления полной картины бухгалтерского учета НДС у покупателя при взаимоотношениях с поставщиком рассмотрим пример.

    Исходные данные: стоимость приобретенного товара составляет 118000 руб., в том числе НДС 18%.

    Д41 К60 — 100000 руб. (оприходован товар);

    Д19 К60 — 18000 руб. (отражен «входной» НДС по приобретенному товару);

    Д68 К19 — 18000 руб. (принят НДС к вычету).

    Аспекты НДС при возврате поставщику товара надлежащего качества

    Товар надлежащего качества, полученный по договору поставки, возвращается поставщику, как правило, только по согласованию обеих сторон или если данный возврат предусмотрен рамками действующего договора (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ).

    Поскольку при принятии товара товарная накладная была подписана обеими сторонами и товар был принят к учету, право собственности на товар перешло от поставщика к покупателю (ст. 223 ГК РФ). Такой возврат товара поставщику с НДС называют обратной продажей или обратной реализацией — данное действие совершается по той же стоимости, по которой был приобретен товар. При этом бывший поставщик по документам становится покупателем, а бывший покупатель — поставщиком.

    При таком возврате товаров поставщику бывший покупатель от своего имени выставляет счет-фактуру бывшему поставщику на сумму возвращаемого товара. Счет-фактура регистрируется бывшим покупателем в книге продаж (письма Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79 и 02.03.2012 № 03-07-09/17).

    Пример бухгалтерского учета у покупателя:

    Д 62 К 90 — 118000 руб. (проведена реализация: возвращен качественный товар);

    Д 90.3 К 68 — 18000 руб. (начислен НДС к уплате);

    Д 90 К 41 — 100000 руб. (списана себестоимость);

    Д 60 К 62 — 118000 руб. (проведен взаимозачет по возврату товара, если еще не было оплаты поставщику при первичной поставке).

    Если при первичной поставке оплата уже была произведена, то производится ее возврат:

    Д 51 К 62 — 118000 руб. (возврат денежных средств).

    Аспекты НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества

    Товар ненадлежащего качества может быть возвращен покупателем поставщику при обнаружении несоответствия (брак, некомплект и т. д.).

    Вариант действий при таком возврате зависит от того, принят или нет некачественный товар к учету покупателем.

    Если некачественный товар не принят покупателем на учет

    При обнаружении несоответствия товара заявленному качеству до подписания со стороны покупателя товарной накладной его стоимость учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при возврате товара списывается по кредиту счета 002. Покупатель счет-фактуру при возврате такого товара не выставляет, НДС не исчисляет. В свою очередь, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3. п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05 и 20.02.12 № 03-07-09/08). В этом случае, так как покупатель не принимал к вычету «входной» НДС по таким бракованным товарам, регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж покупателю не следует. Ведь у покупателя нет оснований для восстановления «входного» НДС (изначально «входной» НДС к вычету по неоприходованному товару не принимался).

    Если некачественный товар принят покупателем на учет

    При обнаружении несоответствия товара после принятия его к учету покупатель имеет право в одностороннем порядке расторгнуть договор, что подразумевает отказ от перехода права собственности, и право на товар переходит обратно к поставщику (п. 2. ст. 475 ГК РФ). Обнаружение факта несоответствия товара заявленным требованиям необходимо оформить документами на возврат товара ненадлежащего качества — это может быть акт разбраковки или лист претензий по неудовлетворенности поставленным товаром.

    Поскольку перехода права собственности на бракованный товар не происходит, то счет-фактуру покупатель от своего лица не выставляет, а поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, согласовав сумму бракованного товара с покупателем (постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу № А65-14995/2012, постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу № А40-54535/12-116-118).

    Однако чиновники считают по-другому: с их точки зрения, возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован. Причины, по которым товар возвращается, значения не имеют. Это означает, что такой возврат товара НДС облагается на общих основаниях. При этом покупатель должен выставить счет-фактуру (см., например, письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, 10.08.2012 № 03-07-11/280, 07.08.2012 № 03-07-09/109 и 31.07.2012 № 03-07-09/100, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/[email protected]). Другими словами, покупатель оформляет возврат некачественного товара обычной реализацией и начисляет НДС.

    Итоги

    При возврате товара надлежащего качества возврат товара НДС облагается в любом случае, так как происходит обратная реализация. В условиях, когда и поставщик, и покупатель являются плательщиками НДС, на сумму возврата покупатель составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

    При возврате товара ненадлежащего качества порядок действий покупателя зависит от того, принял он к учету такой товар или нет. Наименее спорный вариант — это возврат товара, не принятого покупателем на учет. В этом случае исчислять НДС при возврате товара покупателю не придется. Но если товар был принят к учету, это может привести к спорам с налоговыми органами. Ведь они настаивают, что в таком случае происходит обратная реализация, что требует начисления НДС и выставления счета-фактуры.

    НДС и возврат товаров: с 2020 года выставляйте счета-фактуры по новым правилам

    С 2020 года порядок выставления счетов-фактур при возврате товаров един и больше не зависит от того:

  • какой налоговый режим у покупателя;
  • приняты или не приняты товары на учет;
  • частичный возврат или полный.
  • Какой порядок применялся ранее, см. здесь.

    Теперь во всех случаях возврата счет-фактуру составляет продавец. Счет-фактура — корректировочный, на уменьшение стоимости отгрузки. Покупатели больше счета-фактуры на возврат не выставляют, только накладную с отметкой: «Возврат товаров».

    Образец корректировочного счета-фактуры и комментарии по заполнению ищите здесь.

    На основании этого корректировочного счета-фактуры:

  • Продавец делает запись в книге покупок и принимает НДС к вычету в периоде возврата или в течение года после него (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
  • Покупатель делает запись в книге продаж, восстанавливая НДС (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). Это если он принял возвращенный впоследствии товар к учету, а налог по нему взял к вычету. Если же товар стоял на учете за балансом (так поступают, когда при приемке товара обнаруживается брак), то никаких записей по НДС делать не нужно. По неоприходованному некачественному товару вычет не применяют, значит, и корректировать нечего.
  • Читайте так же:  Оградительные устройства требования к ним

    И никаких уточненок по НДС ни у продавца, ни у покупателя.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В некоторых случаях возврат товара может быть обратной реализацией в 2020 году и позднее. Подробности вы найдете в этой публикации.

    Подробнее о том, как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение, читайте в этой статье.

    О правилах выставления счета-фактуры на аванс в 2020-2020 годах узнайте здесь.

    В письме от ФНС не сказано, что при оформлении возврата бракованного товара, приобретенного со ставкой ндс 18% в текущем периоде в обязательном порядке должен оформляться корректировочный сч-фактура Это рекомендация, а не требование.
    Если покупатель составляет торг-2, то поставщик выписывает кор. сч-фактуру, в ином случае обратная реализация.
    Счет-фактура не является первичным документом для учета товара.
    Это первичный документ налогового учета, причем непосредственно для НДС. Для бухгалтерского учета и для налога на прибыль счет-фактура, включая корректировочный счет-фактуру, не является первичным документом.

    Для правильного отражения в учете нужны акты ТОРГ-12./ ТОРГ-2 Для налога на прибыль — тоже. И, даже, для НДС документы, в которых отражено согласие сторон на корректировку важнее, чем корректировочный счет-фактура. А так как покупатель принял товар к учету, то составить акт ТОРГ-2 не может, а соответственно поставщик не может выписать корректировочный сч-фактуру. Так как корректировочный сч-фактура выписывается на основании торг-2 или на основании соглашения об изменении цены. Значит остается обратная реализация, при которой покупатель выписывает торг-12+сч-ф/упд. И тут действует ставка НДС того периода, каким выписывается документ.

    При этом покупатель вправе продать товар поставщику, увеличив цену на разницу, возникшую в результате изменения ставки ндс.

    НДС-2020: сложные вопросы

    Изменение ставки НДС вызвало ряд вопросов, на которые сходу не найти ответ. В частности — как в 2020 году оформлять возврат товара и по какой ставке облагать работы и услуги, принятые заказчиком с задержкой.

    Так еще в декабре 2020 ФНС рекомендовала во всех случаях возврата товара оформлять корректировочные счета-фактуры. В январе Правительство внесло изменения в порядок ведения книги продаж, фактически закрепив нормативно инициативу ФНС. Такое кардинальное изменение подхода контролеров вызвало некоторую путаницу среди бухгалтеров и вопросы по документальному оформлению возвратов по новым правилам.

    Другой вопрос — по какой ставке исчислять НДС, если работы или услуги выполнены в 2020 году, а акт заказчик подписал только в 2020. Причем причины могут быть разные — как технические особенности электронного документооборота, так и волокита со стороны заказчика.

    Как в 2020 году оформлять возвраты товаров и когда начислять НДС по работам и услугам, мы разбирались в нашей статье.

    Как вернуть товар, если он не нужен покупателю

    Согласно п.1 ст.167 НК РФ в общем случае моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. На эту дату налогоплательщик определяет ставку НДС и исчисляет налог с аванса либо с реализации. И далее продавец в течение 5 дней обязан выставить покупателю счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ).

    В случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам (п.5 ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

    Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

    С учетом этих норм и разъяснений контролирующих органов привычным стал порядок, когда при возврате товара покупатель выставлял обычный счет-фактуру («на реализацию») если он являлся налогоплательщиком НДС и ранее принял этот товар себе на учет, а также если продавец при продаже этого товара выставил покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п.3 Правил ведения книги продаж, Письма Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64631, 07.04.2015 N 03-07-09/19392, Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/[email protected] и другие). Если эти условия не выполнялись, покупатель счет-фактуру не выставлял, а продавец:

    • Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель товары на учет не принимал;
    • Выставлял корректировочный счет-фактуру, если покупатель не являлся налогоплательщиком НДС (причем независимо от того, принял покупатель товар на учет или нет);
    • Если покупатель-неплательщик НДС возвращал всю партию товара полностью, то продавец корректировочный счет-фактуру не выставлял, а регистрировал первоначальный счет-фактуру в книге покупок по факту возникновения права на вычет по возвращенному товару.
    • Покупателю и продавцу нужно было оценить несколько факторов, чтобы решить выставлять ли счет-фактуру на возврат, кому и какой именно. А с увеличением ставки НДС с 1 января 2020 года к этому добавился и вопрос — по какой ставке НДС возвращать товар продавцу.

      Таким образом, ведомство предложило единый порядок оформления счетов-фактур независимо от того, принял или нет покупатель товар на учет, а также является он налогоплательщиком НДС или нет. И этот порядок полностью снимает вопросы о выборе ставки НДС по возвращаемому товару — по какой ставке товар был реализован изначально, по той он и возвращается продавцу.

      Обращаем ваше внимание, что это изменение никоим образом не поменяло порядок оформления и налогообложения так называемой «обратной реализации» — когда товар передается обратно в рамках самостоятельной сделки купли-продажи (независимо от того, как она оформлена документально). Также и ФНС в Письме от 23.10.2020 г. № СД-4-3/[email protected] вопросы «обратной реализации» не затрагивала.

      Таким образом, при решении вопроса о том, кто и какой счет-фактуру должен выставить, с 2020 года следует руководствоваться общими нормами главы 21 НК РФ и ст. 39 НК РФ. А значит:

    • Если возврат производится в рамках первоначальной сделки, например, речь идет о возврате некачественного или некомплектного товара, то такой возврат не является реализацией.
    • Фактически имеет место частичное расторжение договора в отношении возвращаемого товара, оказавшегося некачественным (если взамен брака поставляется другой товар, то его передачу можно рассматривать как самостоятельную реализацию в рамках заключенного договора).

      Соответственно при возврате этого товара не возникает объекта налогообложения по НДС, и при передаче товара покупателем поставщику счет-фактуру «на реализацию» выставлять не нужно (ст. 39, п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру с уменьшением количества отгруженного товара на объем возврата (п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 10 ст. 172 НК РФ).

    • Если возврат представляет собой самостоятельную сделку (по своей экономической сути и документальному оформлению), то происходит «обратная реализация» товара.
    • Покупатель становится продавцом, а первоначальный продавец этого товара выступает покупателем. В этом случае НДС новому продавцу (бывшему покупателю) нужно начислить так же, как при обычной реализации. А также в обычном порядке выставить счет-фактуру «на реализацию» (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

      В не столь однозначных ситуациях, в частности когда договором по тем или иным основаниям предусмотрено право покупателя на возврат товара продавцу, необходимо анализировать условия и причины возврата.

      Позиция, поддерживаемая контролерами и судами, заключается в том, что если поставщик надлежащим образом исполнил обязательство по поставке, а товар перешел в собственность покупателя, то возврат товара осуществляется на основании нового договора поставки (в том числе заключаемого в форме допсоглашения к первоначальному договору — п.3 ст.421 ГК РФ), в котором первоначальный поставщик выступает покупателем. При этом обязательство покупателя по оплате товара по первоначальному договору может быть полностью или частично прекращено зачетом встречного требования об оплате поставщиком возвращенного товара на основании ст. 410 ГК РФ.

      Вместе с тем, с учетом норм ст.421 ГК РФ о свободе договора стороны могут включить в договор согласованные ими условия отказа покупателя от товара и расторжения (частичного расторжения) договора, помимо установленных непосредственно в ГК РФ. При наличии таких условий передача товара покупателем продавцу может признаваться возвратом с соответствующим документальным оформлением. В качестве примера таких ситуаций можно привести возврат неоплаченного и непроданного товара, когда эта возможность прямо предусмотрена договором. При этом нужно помнить о запрете на совершение мнимых и притворных сделок, а также санкциях (включая п.3 ст.122 НК РФ об умышленной неуплате налогов).

      Также стороны могут расторгнуть договор по соглашению сторон (возможно частичное или полное расторжение договора — п. 1 статьи 450 ГК РФ) в связи с чем покупатель возвращает товар поставщику. Отметим, что этот вариант допустим только для действующих договоров. Поскольку исполнение обязательства влечет его прекращение (п.1 ст.408 ГК РФ), изменение или расторжение договора возможно лишь в период его действия, пока существуют неисполненные обязательства. Таким образом, если обе стороны выполнили свои обязательства (в частности, поставщик поставил товар, а покупатель его оплатил), то обязательства прекращаются надлежащим исполнением, и расторгать просто нечего. Аналогичный подход отражен, например, в Определении Верховного Суда РФ от 08.06.2015 N 304-ЭС14-8595 по делу N А46-14792/2013, «Рекомендациях по применению отдельных положений Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (подготовлены ФНП).

      Для правильного документального оформления и налогообложения продавцу и покупателю необходимо более внимательно относиться к формулировкам и различать «возврат» товара от его «обратной» реализации.

      При этом в корректировочном счете-фактуре указывается та же ставка НДС, что и в первоначальном счете-фактуре, оформленном при отгрузке товара покупателю. В частности, если товар приобретен в 2020 году, а возвращается в 2020, ставка НДС составит 18% и покупателю не придется брать на себя разницу в 2%.

      При «обратной реализации», как и ранее, передача товара представляет собой самостоятельную сделку. А значит НДС нужно начислить так же, как при обычной реализации и также в обычном порядке выставить счет-фактуру (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).

      Отметим, что изменения в Постановление № 1137 вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликованы 22.01.2020) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Соответственно они станут обязательны только с апреля 2020 года.

      Вместе с тем на практике ими удобно руководствоваться уже с начала 2020 года, поскольку если действовать по старому порядку и оформлять классический счет-фактуру на возврат, то в нем придется указывать ставку 20% по товару, отгруженному до 01.01.2020 по ставке 18%. А в этом варианте при возврате товара, и в частности брака, по старому порядку искажается общая стоимость товара и НДС.

      Скоро разместим продолжение статьи.