Штраф можно зачесть при усн

Для учета расходов штраф штрафу рознь

Какие санкции, взысканные с организации, можно учесть в налоговых расходах

Каждая организация хоть раз сталкивалась со штрафами или пенями, выставленными в ее адрес. В статье мы рассмотрим, какие выплаты и когда можно учесть в «прибыльных» расходах.

Что относится к санкциям

Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами). Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.

Штрафы и пени составляют около 15% всех доначислений при камеральных проверках и 25% при выездных

Под штрафом обычно понимается неустойка, которая установлена в твердой сумме, ее размер не изменяется в зависимости от длительности неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (к примеру, при просрочке сдачи результата работ исполнитель уплачивает заказчику штраф в размере 5% от стоимости работ). Пени — это неустойка, сумма которой зависит от длительности нарушения. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства (начиная со дня, следующего за установленным сроком исполнения) в процентах от величины неисполненного обязательства или в виде установленной суммы (скажем, при просрочке оплаты поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пени в размере 0,3% от неуплаченной суммы за каждый день просрочки).

И для целей налогообложения прибыли имеет определяющее значение, кто взимает с компании санкции.

«Государственные» штрафы и пени

Санкции, которые уплачиваются в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), при исчислении налога на прибыль не учитываютс К таким санкциям, к примеру, относятся:

  • штрафы и пени от ИФНС (например, за непредставление документов по требованию, за несвоевременную подачу декларации и т. п.);
  • штрафы и пени, которые взыскивают ПФР и ФСС РФ за нарушение законодательства о страховых взносах;
  • судебные штрафы (например, за неисполнение судебного акта арбитражного
  • административные штрафы, наложенные на организацию по любым основания Это, к примеру, штрафы трудинспекции, пожарных инспекторов, ФМС и т. п.
  • Договорные неустойки

    Штрафы и пени могут быть предусмотрены договором в качестве ответственности за нарушение его условий. Причем соглашение о неустойке должно быть именно письменное, а в противном случае оно будет недействительн

    По общему правилу договорные санкции провинившаяся сторона вправе учесть во внереализационных расходах при расчете налога на прибыл

    К примеру, у компании не должно возникнуть проблем с признанием таких сумм, как:

  • штраф или пени за нарушение условий договора (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), если их уплата предусмотрена договоро допустим за несвоевременную поставку товара, несоблюдение графика работ (оказания услуг) и т. п.;
  • пени за просрочку оплаты товаров (работ, услуг), возврата займ
  • штрафы или пени, предусмотренные за невыполнение условий госконтракт
  • Если фирме пришлось заплатить договорной штраф контрагенту за нарушение, допущенное ее сотрудником, взыскать с последнего уплаченную сумму санкции не получится даже через суд.

    Но некоторые виды штрафных выплат могут вызвать претензии налоговиков, например:

  • штраф по договору подряда, взыскиваемый заказчиком с подрядчика, за появление на территории заказчика работников подрядчика в состоянии алкогольного опьянения. Раньше в такой ситуации Минфин разрешал учитывать подобный штраф в «прибыльных» расходах, поскольку его уплата предусмотрена договоро Но потом чиновники изменили свою позицию по этому вопросу на прямо противоположную. Теперь Минфин считает, что суммы «пьяных» штрафов (как и других штрафов, уплаченных за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ) во внереализационных расходах учесть нельз И объясняется позиция тем, что такие выплаты не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерб А раз нет ущерба, то нет и расходов. Но с таким мнением можно не согласиться по нескольким причинам. Во-первых, в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ упомянуты не только расходы по возмещению ущерба, но и штрафы за нарушение договорных обязательств. Во-вторых, в НК нет условия о том, что в расходах можно признать штрафы исключительно за те нарушения, которые привели к ущербу.
  • Хотя еще и до выхода этого Письма налоговики исключали из расходов подобные штрафы. И например, судьи ФАС ЗСО согласились с проверяющим

    ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

    Компенсации работникам за задержку зарплаты фирме придется платить из собственного кармана. Ведь в расходах эти суммы учитывать небезопасно.

    Также имейте в виду, что взыскать уплаченные штрафы с виновных работников будет сложно. Суды считают, что с работника можно взыскать только прямой действительный ущерб (скажем, когда работник, находившийся в состоянии алкогольного опьянения на рабочем месте, нанес ущерб имуществу третьего лица и сама выплата направлена на возмещение этого ущерб

  • штраф за расторжение договора. Такую выплату налоговики считают необоснованным расходом, который не должен учитываться при расчете налога на прибыл С этим мнением можно и поспорить, если штраф предусмотрен договором. Судьи в таком споре могут поддержать компани Кстати, штраф за возврат билетов, отказ от проживания в гостинице при отмене командировки тоже своего рода расторжение договора, но его Минфин разрешает учесть в «прибыльных» расхода
  • Неустойки на основании закона

    Штраф или пени могут быть взысканы не только на основании договора, но и в силу закон Например:

  • штраф за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядк Суд взыскивает такой штраф в пользу потребител то есть он не подлежит уплате в бюджет. А значит, нормы ст. 270 НК в этом случае не применяются и суммы таких санкций компания может учесть в составе внереализационных расходо
  • проценты за пользование чужими деньгами (например, за задержку оплаты и т. п.). Такая ответственность установлена законом, поэтому проценты могут быть взысканы, даже если они не предусмотрены договором. Но лишь при отсутствии в этом договоре условия о неустойке за неисполнение (ненадлежащее исполнение) денежного обязательств Уплаченные проценты можно будет включить в «прибыльные» расход
  • компенсация за задержку заработной платы. По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расхода А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательст
  • Дата признания санкций в расходах

    Теперь определимся с датой, когда штрафы и пени учитываются при расчете налога на прибыль. Это можно сделат

    • на дату признания должником обязательства по уплате штрафа;
    • на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании штрафа.
    • С решением суда все понятно. А вот какие действия должника будут свидетельствовать о признании им санкций? Поскольку речь идет об учете санкций в «прибыльных» расходах, то такое признание должно быть документально зафиксирован Для этого можно:

    • полностью либо частично уплатить предъявленный штраф Тогда основанием для признания расхода будут являться договор, в котором предусмотрена неустойка, приказ руководителя о признании и уплате санкций, платежное поручение на уплату предъявленных сумм.
    • ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

      “ Организация-должник, уплатившая кредитору штрафные санкции без направления ему уведомления (письменного подтверждения своего согласия с предъявленными санкциями), вправе учесть эти суммы в расходах при расчете налога на прибыль при условии документального подтверждения факта их уплат

      • подписать с контрагентом двусторонний акт (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.). Кстати, проведение зачета (например, если зачесть неустойку за нарушение сроков выполнения работ в счет погашения обязательства по оплате работ) также говорит о признании санкци
      • написать контрагенту письмо.
      • Главное, чтобы документ подтверждал согласие должника с фактом нарушения условий договора, в нем была указана сумма штрафа, рассчитанная в соответствии с договором, и должник соглашался ее уплатить. Тогда «штрафные» расходы будут учитываться на дату составления такого документа.

        Оформить этот документ можно, например, так.

        123321, г. Москва,
        Загородное шоссе, д. 18,

        Г.А. Лапкину
        654456, г. Москва, ул. Радужная, 15

        Исх. № 41 от 24.08.2015

        Письмо о признании неустойки

        В ответ на Вашу претензию ООО «Поставщик» подтверждает, что срок поставки оборудования по договору от 10.03.2015 был просрочен на 11 календарных дней (срок поставки по договору — 03.08.2015, оборудование поставлено по товарной накладной № 98 от 14.08.2015). В соответствии с пунктом 5.1 договора в случае просрочки поставки оборудования поставщик выплачивает пени в размере 0,1% от стоимости оборудования за каждый календарный день просрочки.

        Таким образом, сумма пеней составляет 71 500 руб. (6 500 000 руб. x 0,1% х 11 дн.).

        Просим Вас рассмотреть вопрос об уменьшении этой суммы пеней до 35 000 руб. в связи с небольшим периодом просрочки. Если компания-должник без письменного согласия или возражения с суммой неустойки направляет кредитору письмо с просьбой об уменьшении размера суммы неустойки, то такое обращение также может являться документом, косвенно подтверждающим факт признания должником обязанности по уплате суммы неустойк

        ООО «Поставщик» обязуется выплатить сумму пеней в срок до 10.09.2015. Срок уплаты неустойки нужно указать для того, чтобы подчеркнуть готовность ее заплатить

        Обратите внимание, что размер неустойки может быть уменьшен по решению Для этого должнику нужно подать в суд соответствующее заявление. А также запастись доказательствами того, что размер неустойки значительно больше полученных «обиженной» стороной убытков. К примеру, судьи могут принять во внимание незначительный период просрочки и чрезмерно высокую ставку неустойки. И при отсутствии негативных последствий, которые могли быть компенсированы договорной неустойкой, уменьшить ее разме

        Важно, чтобы у компании осталось подтверждение того, что письмо было отправлено. К примеру, его можно направить контрагенту заказным письмом с уведомлением. Ведь без подтверждения налоговики могут исключить штрафные выплаты из расходов.

        Что касается включения в расходы процентов за пользование чужими денежными средствами, то, по мнению Минфина, это можно делать «на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договоро Но конечно, тоже лишь при условии, что должник согласен с этими процентами либо вступило в законную силу решение суда.

        Упрощенцам с договорной неустойкой повезло куда меньше, чем общережимникам. Компания, применяющая «доходно-расходную» УСНО, не сможет включить в расходы суммы каких-либо санкций. Ведь перечень затрат, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, является закрытым и расходы на уплату каких-либо штрафов и пеней в нем не поименован

        Материалы журнала «Главная книга»

        20 июня 2020 года

        Июнь 2020
        пн вт ср чт пт сб вс
        27 28 29 30 31 1 2
        3 4 5 6 7 8 9
        10 11 12 13 14 15 16
        17 18 19 20 21 22 23
        24 25 26 27 28 29 30
        1 2 3 4 5 6 7

        Содержание

        НАЛОГОВЫЙ ОБЗОР РЕШЕНИЙ ВЫСШИХ СУДОВ ЗА I КВАРТАЛ 2020 ГОДА

        Налоговая служба сделала традиционный обзор решений Конституционного и Верховного судов, касающихся налогообложения. Революций никаких нет. Но есть важные выводы, которые надо учитывать в бухгалтерской работе.

        Налоговый штраф не может быть снижен до нуля даже при наличии смягчающих обстоятельств

        По правилам, установленным Налоговым кодексом, штраф за налоговое правонарушение уменьшается не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства . Причем перечень таких обстоятельств открытый.

        Нижней планки штрафа в НК нет. Однако даже если смягчающих обстоятельств несколько, штраф нельзя снизить до нуля (на 100%).

        Ведь в таком случае виновное лицо фактически освобождается от ответственности, что не предусмотрено Кодексом.

        Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик может быть полностью освобожден от ответственности, закрыт , и смягчающих обстоятельств в таком перечне нет. В частности, избежать штрафа можно при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

        Так что при наличии смягчающих обстоятельств штраф за налоговое нарушение может быть снижен даже более чем в два раза, однако не отменен совсем .

        Забытые в «прибыльном» учете расходы можно признать в текущем периоде

        Организация обнаружила, что часть расходов ранее ошибочно не отразила при расчете базы по налогу на прибыль. В текущем периоде она учла их как убытки прошлых лет.

        Однако инспекция сочла, что надо было подать уточненку за тот период, к которому относятся расходы. Причем не имеет значения тот факт, что обнаруженная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль.

        Верховный суд поддержал налогоплательщика. Таким образом, если допущенная в предыдущих периодах ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, то организация сама может выбрать, как поступить :

        • или сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за «ошибочный» период;

        • или заявить забытые ранее расходы в текущем периоде, когда была обнаружена ошибка.

        Логика такая: казна от такой ошибки не пострадала, значит, исправлять ее можно так, как удобно налогоплательщику.

        Однако учтите: в текущем периоде можно учесть расходы прошлых периодов, только если еще не истек трехлетний период, предусмотренный для возврата или зачета переплаты по налогу на прибыль за исправляемый период. При этом инспекция может проверить обоснованность расходов, заявленных в текущем периоде . А значит, у налогоплательщика обязательно должны быть документы, подтверждающие такие расходы.

        Возврат товара при расторжении договора — это аннулирование сделки

        Договор был расторгнут из-за нарушений, допущенных покупателем.

        Для продавца это означает, что:

        • реализация признается несостоявшейся;

        • платить НДС по такой операции не надо;

        • если НДС был уплачен ранее в бюджет, то при получении назад товара от покупателя налог можно принять к вычету по корректировочному счету-фактуре, который продавец сам и выписывает.

        Для такого вычета не надо получать от покупателя отгрузочный счет-фактуру на возвращаемые им товары.

        Так решил Верховный суд, поддержав налогоплательщика, которому инспекция отказала в вычете НДС, ссылаясь на отсутствие счета-фактуры от покупателя на возврат товара (рассматривавшегося инспекцией как обратная реализация). Спор касался операций, совершенных до 01.01.2020. Причем сумма НДС-вычета была существенная, так как в качестве товара выступала недвижимость .

        Внимание. Напомним, что с 2020 г. при возврате товаров в рамках первоначального договора продавец — плательщик НДС всегда должен составлять корректировочный счет-фактуру .

        Налоговая служба отдельно разместила на своем сайте nalog.ru информацию еще об одном Определении Верховного суда. Ситуация в рассмотренном споре была следующая. Российское ООО в 2007 г. получило в долг деньги от кипрской компании на закупку доли машиностроительного предприятия у фирм, зарегистрированных на Сейшелах. Срок погашения основного долга систематически пролонгировался. В налоговые расходы всего лишь за 2 года (2014 — 2015 гг.) было включено более 1,25 млрд руб. процентов. Реального возврата займа не было: обязательства прекратились зачетом требований.

        Инспекция сочла, что ООО занижало налоговую базу, неправомерно завышая расходы, и доначислила налог на прибыль и пени.

        Суды трех инстанций ее поддержали . Они выявили взаимозависимость лиц, участвующих в сделках, и усмотрели в их действиях налоговую схему, позволяющую ООО искусственно создавать и наращивать дополнительные расходы в виде процентов по займу. Кроме того, так ООО выводило из оборота в РФ деньги на счета кипрской компании (своего учредителя).

        Верховный суд отказался пересматривать решения нижестоящих судов, встав на сторону налоговой службы .

        п. 3 ст. 114 НК РФ

        Определение ВС от 05.02.2020 N 309-КГ18-14683; п. 7 Обзора

        статьи 54, 81 НК РФ

        Определение ВС от 21.01.2020 N 308-КГ18-14911; п. 5 Обзора

        Определение ВС от 14.03.2020 N 301-КГ18-20421; п. 4 Обзора

        п. 3 разд. II приложения 5, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137; Письма Минфина от 10.04.2020 N 03-07-09/25208, от 04.02.2020 N 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2020 N СД-4-3/[email protected] (п. 1.4)

        Постановление АС УО от 26.12.2020 N Ф09-8041/18

        Определение ВС от 23.04.2020 N 309-ЭС19-4171

        КАК ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ПЛАТЯТ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ВЗНОС В ПФР

        А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

        Для всех без исключения предпринимателей близится срок уплаты дополнительного взноса в ПФР за 2020 г. в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Заплатить нужно не позднее 01.07.2020. КБК для уплаты дополнительного взноса тот же, что и для фиксированного, — 182 1 02 02140 06 1110 160. О сроках уплаты и КБК спрашивают чаще всего. Но и помимо этого у предпринимателей много вопросов по уплате допвзноса.

        Сколько придется заплатить при большом доходе

        @ У нас за прошлый год ИП на «доходной» упрощенке заработал 22 670 345 руб. Фиксированный взнос в ПФР в сумме 26 545 руб. уплатили в декабре. Правильно ли мы понимаем, что нужно заплатить в ПФР еще 223 703,45 руб. ((22 670 345 руб. — 300 000 руб.) х 1%)?

        — Нет, не совсем так. Ведь общая сумма взносов, уплачиваемых в ПФР за расчетный год, не может превышать восьмикратный фиксированный взнос на ОПС. То есть за 2020 г. не может быть больше чем 212 360 руб. (26 545 руб. х 8) . Получается, что доплатить вам нужно только 185 815 руб. (212 360 руб. — 26 545 руб.).

        Можно ли при расчете допвзноса учитывать «упрощенные» расходы

        @ ИП на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в 2020 г. получил убыток. Нужно ли платить 1%-ные страховые взносы в ПФР?

        — По мнению Минфина и ФНС, ИП на «доходно-расходной» УСН обязан заплатить дополнительный взнос в ПФР в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., даже если получил убыток от бизнеса. Ведь учитывать расходы для целей исчисления допвзноса упрощенец не вправе, независимо от выбранного им объекта налогообложения. Положения НК предусматривают учет расходов только для предпринимателей, уплачивающих налоги по ОСН .

        Справка. Предприниматели на ЕНВД считают базу для расчета дополнительного взноса в ПФР как сумму вмененного дохода по всем видам деятельности. Чтобы посчитать его, нужно сложить показатели всех строк 100 деклараций по ЕНВД за I — IV кварталы расчетного года .

        А сколько денег вмененщику пришло на расчетный счет или в кассу, никакого значения не имеет.

        Если вы ограничитесь лишь уплатой фиксированного взноса, налоговики после 01.07.2020 наверняка рассчитают вам недоимку по взносам и начислят пени, исходя из дохода по декларации без учета расходов. Но если вы готовы спорить, то право на учет «упрощенных» расходов при исчислении страховых взносов можно отстоять в суде.

        Есть позиция Верховного суда, согласно которой бизнесмены на «доходно-расходной» УСН вправе учитывать расходы при расчете допвзноса в ПФР, поскольку принципы определения объектов налогообложения на такой упрощенке и на ОСН аналогичны . Суды активно ссылаются на эту позицию, несмотря на то что она относилась к правовому регулированию, действовавшему до 2017 г., когда порядок уплаты страховых взносов определялся еще Законом N 212-ФЗ .

        Надо ли платить взносы во время налоговых каникул

        @ Предприниматель на УСН, зарегистрировался в прошлом году. Деятельность — оказание бытовых услуг населению. «Упрощенный» налог не платит, так как применяет налоговые каникулы.

        Верно ли, что страховые взносы тоже можно не платить?

        — Нет, это неверно. Налоговые каникулы означают применение нулевой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН или ПСН . А к страховым взносам налоговые каникулы никакого отношения не имеют, и предложения по освобождению начинающих бизнесменов от уплаты взносов в рамках налоговых каникул Минфин не поддерживает . Так что уплачивать взносы вам необходимо, как фиксированную часть, так и дополнительный взнос в ПФР в размере 1% с суммы доходов, превышающей 300 000 руб.

        Кстати, от ведения книги учета доходов и расходов налоговые каникулы тоже не освобождают.

        Могут ли оштрафовать за неуплату допвзноса

        @ Могут ли предпринимателя оштрафовать на 20% за неуплату дополнительного взноса в ПФР в срок до 01.07.2020?

        — Нет. Предприниматели не сдают никакого расчета по страховым взносам за себя, на основании которого начислялся бы платеж. Налоговики определяют сумму допвзноса на основании деклараций бизнесмена (или размера потенциально возможного годового дохода — если ИП на патенте) и сравнивают ее с фактически уплаченной суммой взносов за расчетный период. А штраф по ст. 122 НК применяется лишь в случае занижения базы для исчисления взносов плательщиком.

        Поэтому при неуплате (неполной уплате) дополнительного взноса в ПФР штраф бизнесмену не грозит. То есть при пропуске установленного законом срока уплаты допвзноса ИП должен уплатить только недоимку и начисленные на нее пени .

        Платит ли допвзнос ИП на ЕСХН

        @ Я предприниматель (не КФХ), уплачиваю ЕСХН, наемных работников нет. Верно ли, что платить дополнительный взнос в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб., мне не нужно?

        — Это не так. Дополнительный взнос в ПФР не платят только главы КФХ, причем независимо от применяемого фермерским хозяйством налогового режима. Они уплачивают лишь фиксированную часть страховых взносов — за себя и за каждого члена КФХ. При этом главы КФХ, в том числе не привлекающие наемных работников, раз в год сдают в ИФНС расчет по страховым взносам . Но вы не глава КФХ, а просто ИП. И поэтому никакой отчетности по взносам за свое страхование вы не сдаете. А вот дополнительный взнос в ПФР должны уплачивать на общих основаниях.

        Как считать допвзнос на ЕСХН

        @ Может ли ИП на ЕСХН, рассчитывая дополнительный взнос в ПФР, уменьшить доходы на расходы, которые учитываются при исчислении сельхозналога?

        — Если читать НК дословно, предприниматели на ЕСХН при определении базы для исчисления страховых взносов не учитывают расходы. В соответствующей норме есть ссылка на п. 1 ст. 346.5 НК, и в нем говорится об определении плательщиком ЕСХН именно доходов. О расходах речь идет в п. 2 этой статьи. Налоговики считают, что законодатель таким образом ясно выразил свою волю, сославшись не на статью в целом, а на конкретный пункт . Некоторые суды с этим согласны .

        Но есть и другой подход: поскольку принцип расчета ЕСХН и НДФЛ у предпринимателей аналогичен, плательщики сельхозналога вправе учитывать расходы при определении базы по взносам. В поддержку этой позиции есть судебные решения . Правда, речь в них идет о периодах до 2017 г., когда действовал Закон N 212-ФЗ. Но, поскольку норма, вокруг которой ломаются копья, перенесена из Закона в гл. 34 НК без изменений, полагаем, аргументы из этих решений можно использовать, если вы решите отстаивать свою правоту.

        подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ

        Письма Минфина от 19.04.2020 N 03-15-05/28298, от 12.02.2020 N 03-15-07/8369; ФНС от 19.02.2020 N БС-19-11/[email protected], от 25.09.2020 N БС-4-11/[email protected]

        Определения ВС от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872; п. 27 Обзора судебной практики ВС N 3 (2017), утв. Президиумом ВС 12.07.2017

        Постановления АС ЗСО от 06.05.2020 N Ф04-1134/2020; АС МО от 26.04.2020 N Ф05-3621/2020; АС УО от 18.04.2020 N Ф09-2252/19

        подп. 4 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.03.2017 N БС-4-11/[email protected] (подп. 4 п. 2)

        п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ

        Письмо Минфина от 18.10.2017 N 03-11-11/68194

        п. 2 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2020 N 03-02-08/16888

        п. 2 ст. 430, п. 3 ст. 432 НК РФ; Письма Минфина от 26.07.2020 N 03-15-05/52562; ФНС от 25.12.2017 N ГД-4-11/[email protected]

        подп. 2 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 25.09.2020 N БС-4-11/[email protected]

        Постановление 12 ААС от 16.01.2020 N А57-16994/2020

        Постановления АС УО от 04.03.2020 N Ф09-445/19; 18 ААС от 07.08.2020 N 18АП-8908/2020

        Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 12, 2020

        ТОЛЬКО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ БЕЗ РАБОТНИКОВ УЧТЕТ ВЗНОСЫ ПОЛНОСТЬЮ

        ИП на «доходной» УСН, не имеющий работников, вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за себя, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде.

        Но трудовые или гражданско-правовые договоры, действовавшие пусть даже непродолжительное время, лишают бизнесмена этого права на весь год. То есть если в течение года ИП являлся страхователем, то уменьшать налог при УСН он может не более чем на 50%.

        Предприниматель на «доходной» упрощенке, не привлекающий наемных работников, уменьшает налог на все суммы страховых взносов за себя, уплаченные с начала года, без учета 50-процентного ограничения. То есть вплоть до нуля.

        Период, за который взносы уплачены, не имеет значения. И если вы, скажем, уплатили взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2020 г. в апреле 2020 г., то эти взносы пойдут в уменьшение налога, исчисленного за полугодие 2020 г. Если фиксированные взносы за 2020 г. уплачены 09.01.2020, то их можно было учесть при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2020 г.

        Уменьшить налог, рассчитанный по итогам 2020 г., на эти платежи нельзя .

        А что, если работники у бизнесмена в этом году были, но он уволил их в середине или даже в начале года, например в январе? Может ли он в таком случае уменьшить авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев и «упрощенный» налог, исчисленный по итогам года, на все суммы уплаченных за свое страхование взносов без ограничений? К сожалению, нет. Ведь налог при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года.

        То есть независимо от даты увольнения работников, пусть даже в январе, ИП может в текущем году уменьшать налог при УСН на взносы только с учетом ограничения 50%. Право принимать в зачет всю сумму взносов, уплаченных за себя, у него появится только с I квартала года, следующего за тем, в котором прекратили действие все ранее заключенные трудовые договоры и ГПД, предусматривавшие выполнение работ и оказание услуг физлицами. Если работники наняты в течение года, то пересчитывать ранее уплаченные авансовые платежи не требуется. Но авансы по ненаступившим срокам уплаты и налог за год рассчитывайте с учетом ограничения .

        Покажем это на примерах.

        Пример. Расчет налога при УСН в случае увольнения работников в течение года

        Условие. Предприниматель Иванов в феврале 2020 г. уволил единственного работника, с зарплаты которого он перечислил в I квартале 2020 г. страховые взносы в сумме 11 560 руб.

        Страховые взносы за себя за 2020 г. он уплатил в январе 2020 г. в сумме 32 385 руб. и в июне 2020 г. в сумме 7 550 руб. (дополнительный взнос в ПФР за 2020 г.).

        Решение. Покажем расчет налога в 2020 г. (таблица заполнена нарастающим итогом с начала года).

        Пример. Найм работников в течение года

        Условие. Допустим, что до ноября у Иванова не будет наемных работников. В ноябре бизнесмен наймет работника и в декабре перечислит взносы за него в сумме 6 451 руб.

        Решение. Рассчитаем авансы и налог за 2020 г.

        Предпринимателям на вмененке, для которых правила уменьшения ЕНВД такие же, несколько проще. Ведь на ЕНВД налоговый период — квартал, а не год, как на УСН. И если ИП уволил работников в одном квартале, а взносы за себя уплатил в последующих, то за эти кварталы он может уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных взносов, вплоть до нуля .

        Дополнительный взнос в ПФР в размере 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 руб., предпринимателям нужно заплатить не позднее 01.07.2020. КБК для уплаты допвзноса на ОПС тот же, что и для фиксированного, — 182 1 02 02140 06 1110 160 .

        п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 04.03.2020 N 03-11-11/13909, от 27.01.2017 N 03-11-11/4232

        Письма Минфина от 12.05.2014 N 03-11-11/22085, от 13.05.2013 N 03-11-11/158

        п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 13.12.2013 N 03-11-11/54927, от 23.05.2013 N 03-11-11/18505

        п. 2 ст. 432 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 N 03-15-05/94027

        Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга», N 11, 2020

        НАЛОГ НА ТЕПЛИЦЫ: МНОГО ШУМА ИЗ НИЧЕГО

        М.Г. Суховская, старший юрист

        Недавно в ряде СМИ прошла волна публикаций о том, что в РФ якобы введен новый налог на теплицы и прочие хозпостройки. И что местные чиновники уже вовсю ходят по дачным участкам и под угрозой штрафа вынуждают оформлять теплицы как недвижимость и платить с них налоги. А неучтенные строения власти будут выявлять с помощью квадрокоптеров.

        Информационный бум по поводу мифического налога докатился аж до Госдумы. В итоге оттуда был направлен депутатский запрос в ФНС и в Росреестр с просьбой проверить эти слухи и дать необходимые разъяснения. И они не заставили себя долго ждать .

        Итак, никакого налога на теплицы нет. А был и есть налог на имущество физлиц, которым в числе прочего облагаются хозяйственные строения или сооружения, расположенные на садовых и огородных участках (к примеру, бани, летние кухни, сараи ).

        Но чтобы хозпостройка облагалась налогом, она, во-первых, должна иметь признаки недвижимости — когда объект прочно связан с землей и его перемещение без несоразмерного ущерба назначению невозможно . Например, баня стоит на капитальном фундаменте.

        А во-вторых, постройка должна быть зарегистрирована в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) .

        При этом порядок регистрации недвижимости у нас заявительный .

        То есть, как указала ФНС, «владелец хозпостройки сам определяет, нужно ему обращаться в органы Росреестра для ее регистрации в качестве недвижимости или нет». Если постройка, даже имеющая капитальный фундамент, не будет фигурировать в ЕГРН, налоговики не смогут начислить налог на постройку, поскольку до поры до времени просто не будут знать о ее существовании .

        Между тем некапитальные хозяйственные строения к недвижимости не относятся и в ЕГРН не регистрируются. Речь идет, в частности, о сборно-разборных теплицах, хозблоках, бытовках, навесах, беседках и т.п.

        Напомним, что владельцы капитальных хозпостроек, зарегистрированных в ЕГРН, не должны платить налог на имущество физлиц, если площадь строения не превышает 50 кв. м . Льгота применяется только для одной хозпостройки. Обязательное условие — она не должна использоваться для предпринимательства. При этом неважно, где в пределах страны расположена постройка .

        Муниципалитеты вправе расширять условия применения этой льготы (например, распространить ее на неограниченное число хозпостроек в пределах муниципального образования) . Поэтому лучше уточнять объем льготирования в конкретной местности.

        Для получения льготы надо обратиться в любую ИФНС с соответствующим заявлением .

        На сегодняшний день не существует никакого предельного срока, в течение которого надо зарегистрировать права на недвижимость.

        Поэтому собственников капитальных строений, которые пользуются своим имуществом без регистрации и уходят таким образом от налогов, сейчас нельзя оштрафовать за несоблюдение порядка госрегистрации прав на недвижимость .

        Но, возможно, ситуация скоро изменится. В Госдуме уже рассматривается законопроект, предлагающий установить трехмесячный срок для представления в госорган документов, необходимых для регистрации объекта недвижимости .

        Письмо ФНС от 23.04.2020 N БС-4-21/[email protected]

        подп. 6 п. 1 ст. 401, подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ

        Письмо Минфина от 16.05.2017 N 03-05-04-01/29325

        п. 1 ст. 130 ГК РФ

        ст. 400, п. 2 ст. 408 НК РФ

        ст. 29 Закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ

        п. 4 ст. 85 НК РФ

        подп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ

        пп. 2-4 ст. 407 НК РФ

        п. 2 ст. 399 НК РФ

        п. 6 ст. 407 НК РФ

        утв. Приказом ФНС от 14.11.2017 N ММВ-7-21/[email protected]

        п. 1 ст. 19.21 КоАП РФ; Обзор судебной практики ВС от 04.05.2005, 11.05.2005, 18.05.2005 (вопрос 17)

        законопроект N 608038-7

        Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 11, 2020

        ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ АКЦИОНЕРАМ БУХОТЧЕТНОСТИ

        Л.А. Елина, ведущий эксперт

        В ряде случаев акционерное общество обязано доводить до своих акционеров данные бухотчетности, а также иные сведения, касающиеся бухучета. Но иногда АО может и отказать акционеру в предоставлении отчетности и иной бухучетной информации.

        Годовая бухгалтерская отчетность АО утверждается :

        • или общим собранием акционеров;

        • или советом директоров/наблюдательным советом АО — если вопрос об утверждении такой отчетности отнесен уставом АО к его компетенции.

        При этом годовую бухотчетность публичные АО и непубличные АО с числом акционеров более 50 обязаны раскрывать, публикуя ее текст вместе с аудиторским заключением на странице в сети Интернет . Сделать это надо не позднее 3 дней с даты составления аудиторского заключения и в то же время не позднее 3 месяцев и 3 дней после окончания года .

        По общему правилу непубличные АО с числом акционеров 50 и менее не обязаны раскрывать свою бухотчетность. Но из этого правила есть определенные исключения. К примеру, когда непубличное АО публично разместило свои облигации или иные ценные бумаги, ему придется публиковать свою отчетность .

        Кроме того, любое АО обязано обеспечить акционерам доступ к годовой бухотчетности и к аудиторскому заключению по их требованию . Причем акционер не обязан раскрывать цели и мотивы, которыми руководствуется, требуя предоставления информации об АО, на получение которой он имеет право .

        В то же время документы бухучета общество обязано предоставить акционеру, только если он владеет не менее чем 25% голосующих акций АО (либо меньшим количеством акций, если это прямо предусмотрено уставом АО) .

        Общество может на законных основаниях отказать акционеру в предоставлении документов/отчетности, к примеру, когда :

        • на момент предъявления акционером требования электронная версия запрашиваемого документа размещена на сайте АО в свободном доступе;

        • один и тот же документ запрашивается повторно в течение 3 лет при условии, что первое требование о его предоставлении было исполнено обществом.

        Если АО должно предоставить бухотчетность и/или иные документы по требованию акционера, то это надо сделать в течение 7 рабочих дней со дня получения требования . При этом:

        • документы предоставляются в виде копий;

        • за предоставление этих копий может взиматься плата — в размере, не превышающем затраты на их изготовление и на пересылку (если акционер указал на необходимость их отправки по почте).

        Учтите, что, если АО вовремя не опубликует в Интернете аудиторское заключение, это может грозить штрафом :

        • для должностных лиц — от 30 000 до 50 000 руб. (или они могут быть дисквалифицированы на срок от 1 года до 2 лет);

        • для юридических лиц — от 700 000 до 1 000 000 руб.

        Правда, по такому нарушению есть срок давности — 1 год с даты совершения правонарушения . Кроме того, есть штрафы за отсутствие аудиторского заключения у АО, а также за его непредставление (представление с опозданием) в орган статистики .

        подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ)

        ст. 92 Закона N 208-ФЗ

        пп. 71.3, 71.4 Положения ЦБ от 30.12.2014 N 454-П; ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2001 N 402-ФЗ

        п. 2 ст. 92 Закона N 208-ФЗ; статьи 30, 30.1 Закона от 22.04.96 N 39-ФЗ

        подп. 7 п. 1 ст. 91 Закона N 208-ФЗ

        п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 18.01.2011 N 144

        пп. 5, 6 ст. 91 Закона N 208-ФЗ

        п. 8 ст. 91 Закона N 208-ФЗ

        п. 11 ст. 91 Закона N 208-ФЗ

        ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ

        ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

        ч. 1 ст. 15.11, ст. 19.7 КоАП РФ

        НОВЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ДЛЯ МНОГОДЕТНЫХ УЖЕ ДЕЙСТВУЮТ

        Еще одно поручение из президентского перечня стало законом. Люди, у которых есть как минимум трое детей, теперь могут рассчитывать на дополнительные вычеты по земельному налогу и налогу на имущество физлиц. Причем эти преференции заработали задним числом.

        На кого распространяются дополнительные вычеты

        Право на них получили родители, имеющие трех и более несовершеннолетних детей, в том числе усыновленных. Ведь усыновители приравниваются к родителям . Обратите внимание, речь идет именно о несовершеннолетних детях, которым еще нет 18 лет .

        То есть, к примеру, если в семье трое детей в возрасте 20 лет, 11 лет и 3 лет, то их родители на новые льготы уже претендовать не могут.

        По каким налогам положены вычеты многодетным

        Земельный налог. Лица, у которых как минимум трое детей, не должны платить этот налог с принадлежащего им земельного участка площадью 600 кв. м и менее. Если участок больше, налог будет рассчитан только со стоимости той площади, которая превышает 6 соток . Например, вы — многодетный родитель и у вас есть 9 соток земли.

        Значит, земельный налог теперь вы будете платить с кадастровой стоимости лишь 3 соток (9 — 6 = 3).

        Если у вас в собственности несколько участков, то льготироваться будет только один из них :

        • либо тот, который вы укажете в специальном уведомлении . Кстати, его можно подать (в том числе через личный кабинет) в любую ИФНС по вашему выбору, а не обязательно в инспекцию по месту нахождения участка;

        • либо участок, по которому будет самый большой налог, если вы не станете делать выбор и подавать уведомление.

        Кстати, аналогичная льгота по земельному налогу установлена и для предпенсионеров — женщин и мужчин в возрасте 55 и 60 лет соответственно (подробнее см. ГК, 2020, N 6, с. 82).

        Налог на имущество физических лиц. По этому налогу, уплачиваемому с жилой недвижимости — комнаты, квартиры или дома, многодетным теперь полагается дополнительный вычет.

        Напомним, что всем собственникам жилых помещений при расчете налога на имущество автоматически предоставляется вычет по каждому объекту недвижимости, будь их и несколько . То есть из полной кадастровой стоимости любого жилья вычитается кадастровая стоимость определенного количества квадратных метров и налогом облагается только полученная разница.

        Вид жилого помещения — Размер вычета «для всех» — Жилой дом — Кадастровая стоимость 50 кв. м

        Вид жилого помещения — Квартира, часть жилого дома — Размер вычета «для всех» — Кадастровая стоимость 20 кв. м

        Вид жилого помещения — Комната или часть квартиры — Размер вычета «для всех» — Кадастровая стоимость 10 кв. м

        В дополнение к общему вычету многодетным предоставили еще один вычет в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка :

        • по комнате, квартире или ее части — 5 кв. м;

        • по жилому дому или его части — 7 кв. м.

        Допустим, у матери троих малолетних детей в собственности есть дом площадью 70 кв. м. Больше никакой жилой недвижимости у нее нет. Значит, налог на имущество по этому дому она вообще платить не должна ((70 кв. м — 50 кв. м — 7 кв. м x 3 чел.) :

        • или по той, которую владелец укажет опять-таки в специальном уведомлении , поданном в инспекцию;

        • или по той, где будет самый большой налог к уплате.

        Вычеты уже применяются — спешите о них заявить

        Новые налоговые вычеты для многодетных распространили на 2020 г. То есть налоговики должны их учитывать при расчете земельного и имущественного налогов за прошлый год.

        Для предоставления этих вычетов ФНС уже поручила своим региональным управлениям до 01.05.2020 сформировать в каждом субъекте РФ перечень налогоплательщиков, у которых в течение 2020 г. было трое и более несовершеннолетних детей . Но, как известно, на налоговую надейся, а сам не плошай.

        Поэтому, если вы хотите заплатить налоги за 2020 г. уже с учетом дополнительных вычетов, как можно скорее подайте специальное заявление по утвержденной форме . Тогда налоговики успеют учесть ваше право на вычеты при ближайшей рассылке уведомлений на уплату личных налогов. А начнется рассылка в конце августа — начале сентября.

        Подать заявление о льготах можно разными способами:

        • через личный кабинет налогоплательщика на сайте nalog.ru. Зайдите в раздел «Жизненные ситуации» и выберите опцию «Подать заявление на льготу». В графе «Информация о документе, подтверждающем право на льготу» можете указать данные свидетельств о рождении детей. А можете и ничего не указывать ;

        • лично в любой налоговой инспекции;

        • через МФЦ, с которым у ИФНС есть соответствующее соглашение.

        Есть еще одна «льготная» поправка в НК, которая касается не только многодетных, а абсолютно всех граждан. На 2 месяца увеличен предельный срок, в течение которого надо подать в ИФНС уведомление о выборе того объекта, который будет льготироваться. Напомним, это на тот случай, когда вы хотите применять вычет к конкретному участку или к конкретной жилой недвижимости. То есть теперь уведомить налоговую надо не до 1 ноября текущего года, а до 31 декабря . Но в этом случае вычет будет применен к налогу, рассчитанному за 2020 г.

        п. 1 ст. 137 СК РФ

        п. 1 ст. 21 ГК РФ

        подп. 10 п. 5 ст. 391 НК РФ

        п. 6.1 ст. 391 НК РФ

        утв. Приказом ФНС от 26.03.2020 N ММВ-7-21/[email protected]

        подп. 9 п. 5 ст. 391 НК РФ

        пп. 3-5 ст. 403 НК РФ

        п. 6.1 ст. 403 НК РФ

        п. 7 ст. 407 НК РФ

        форма, утв. Приказом ФНС от 13.07.2015 N ММВ-7-11/[email protected]

        п. 6 ст. 3 Закона от 15.04.2020 N 63-ФЗ

        Письма ФНС от 12.03.2020 N БС-4-21/[email protected], от 17.04.2020 N БС-4-21/[email protected] (п. 3.2)

        п. 3 ст. 361.1, п. 6 ст. 407 НК РФ

        п. 6.1 ст. 391, п. 7 ст. 407 НК РФ

        Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга», N 10, 2020

        Переплата по налогу при УСН за год — как зачесть?

        Откуда берется переплата УСН-налога за год

        Расчет налога при УСН осуществляется поквартально нарастающим итогом. То есть в каждый последующий расчет дополнительно включаются данные, значимые для формирования налоговой базы, за последний квартал отчетного периода. А последний расчет делается за все 4 квартала года сразу.

        Каков срок уплаты налога при УСН за 4 квартал, см. здесь.

        По итогам первых 3 квартальных расчетов производится уплата авансов по налогу без подачи в ИФНС отчетности по нему. Окончательная же сумма УСН-налога определяется расчетом за год, отражаемым в сдаваемой в налоговый орган декларации.

        Бланк декларации по УСН за 2020-2020 годы ищите тут.

        Откуда же берется переплата? Возникает она за счет того, что сумма перечисленных за год в бюджет авансов может оказаться больше, чем вся величина начисленного за год налога. То есть УСН к уплате за год у ИП или юрлица не просто будет отсутствовать, но еще и не перекроет всю сумму уже сделанных по нему платежей.

        Почему так происходит? Потому что в 4 квартале у налогоплательщика могут возникнуть достаточно существенные дополнительные расходы, учитываемые в расчете налога. Они позволяют существенно снизить либо объем налоговой базы (при объекте «доходы минус расходы»), либо саму сумму рассчитываемого к уплате налога (при объекте «доходы»).

        О том, какие расходы уменьшают величину уже рассчитанного налога, читайте в материале «Какой объект при УСН выгоднее — “доходы” или “доходы минус расходы”?».

        Что будет, если вы, работая на упрощенке и имея переплату, не заплатили 6 процентов за очередной период

        Если налогоплательщик не планирует менять применяемую систему налогообложения или его объект, то самым простым вариантом использования образовавшейся переплаты будет учет ее в счет будущих платежей по тому же самому налогу. То есть если налогоплательщик, работающий на упрощенке, не заплатил 6 процентов за год из-за того, что начисленный налог оказался меньше величины уплаченных по УСН авансов, то образовавшаяся сумма переплаты учтется при уплате авансов по этому же налогу за следующий год.

        При этом налогоплательщику даже не нужно ничего предпринимать. Нет смысла писать заявление с просьбой зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих платежей по тому же самому налогу. Переплата и так числится на том же самом КБК и по тому же ОКТМО, на которые производилась оплата.

        Но вот сверка с налоговой для того, чтобы избежать расхождений в отношении имеющихся по переплате данных в части ее суммы и ОКТМО, лишней не будет.

        Как использовать переплату юрлицу или ИП: возврат, зачет в счет уплаты

        Если вариант оставления переплаты по УСН в счет уменьшения будущих платежей по этому же налогу налогоплательщику по каким-либо причинам не подходит, то он может поступить с ней, как и с переплатой по любому иному налоговому платежу:

      • вернуть на свой расчетный счет;
      • зачесть в счет уплаты другого налога, перечисляемого в бюджет того же уровня.
      • О том, налогом какого уровня является упрощенный налог, читайте в статье «УСН — это федеральный или региональный налог?».

        Для реализации каждой из этих процедур потребуется оформить заявление установленной формы.

        Об оформлении таких заявлений читайте в материалах:

        В последнем материале описан также и регламент проведения процедуры зачета (когда он будет сделан и как об этом известят налогоплательщика).

        Итоги

        Переплата по УСН по году образуется, когда величина начисленного за год налога превышает общую сумму уплаченных за этот же период авансов по нему. Поступить с образовавшейся переплатой можно так же, как и с переплатой по любому иному налогу: оставить в счет будущих платежей, вернуть на расчетный счет или зачесть в счет уплаты другого налога. При последних 2 вариантах потребуется оформить заявление.

        Расходы в виде штрафных санкций по договорам: бухучет и налогообложение

        В прошлой статье мы рассмотрели отражение неустойки (штрафов, пеней) по хоздоговорам в учете получающей стороны. Для получателя такие суммы признаются в доходах. Сторона, выплачивающая санкции относит их в расходы. Рассмотрим, как правильно оформить и отразить в учете такие расходы, а также порядок их учета для целей налогообложения.

        Бухучет штрафных санкций

        Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов в суммах присужденных судом или признанных самой организацией ( п. 11, п. 14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

        При этом надо учитывать общие требования п. 16 ПБУ 10/99 к признанию расходов в бухгалтерском учете:

      • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
      • сумма расхода может быть определена;
      • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
      • Применительно к неустойке такая уверенность имеется при наличии:

      • судебного решения вступившего в законную силу ( если конфликт с контрагентом дошел до суда);
      • факта добровольной уплаты выставленных контрагентом санкций или направлением контрагенту письменного подтверждения готовности их уплатить (если размер и срок уплаты неустойки согласован сторонами без обращения в суд).
      • По нормам ПБУ 10/99 расходы признаются в бухучете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы произведенного расхода (денежной, натуральной или иной), в том отчетном периоде, когда эти расходы имели место, независимо от времени фактической выплаты.

        Таким образом, с учетом конкретной ситуации, в целях бухучета датой признания в расходах неустойки за нарушение условий договора может быть:

      • дата вступления в законную силу судебного решения;
      • дата признания организацией претензии (например, это может быть подтверждено направлением письменного подтверждения, выражающего готовность организации заплатить штраф) либо дата оплаты санкции.
      • Пример 1: Организация выполняла работы по договору подряда. Заказчик выставил исполнителю штраф в связи с нарушением сроков сдачи работ, установленных договором подряда. Исполнитель частично признал претензию, окончательная сумма штрафа была согласована двусторонним актом.

        Ситуация отражается в учете Исполнителя проводками:

      • На основании двустороннего акта отражен в расходах штраф за нарушение договорных обязательств:Дебет 91 Прочие расходы Кредит 76 «Расчеты по претензиям»
      • Оплачен штраф за нарушение договорных обязательств:Дебет 76 «Расчеты по претензиям» Кредит 51
      • В бухгалтерской отчетности расходы в виде штрафных санкций, пени ( неустойки) по хоздоговорам отражают в составе прочих расходов по строке 2350 Отчета о финансовых результатах (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

        Отражение оценочного обязательства по штрафным санкциям

        При нарушении условий договора ситуация не всегда разрешается соглашением сторон и добровольной уплатой неустойки. Если организация не принимает претензию контрагента, он обращается с иском в суд. Это создает условия для возникновения оценочного обязательства.

        Учет оценочных обязательств регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

        Оценочное обязательство возникает из положений нормативных правовых актов, судебных решений, договоров. Оно признается в бухучете при одновременном соблюдении трех условий:

      • у организации существует обязанность вследствие прошлых фактов ее хозяйственной жизни, которую она не может избежать;
      • вероятен отток экономических выгод в связи с исполнением этого обязательства;
      • величина обязательства может быть обоснованно оценена ( п. 4, п. 5 ПБУ 8/2010)

      Так, при обращении контрагента в суд есть вероятность что нарушителю условий договора (ответчику) придется заплатить на основании решения суда существенный штраф. Т.е. велика вероятность возникновения обязательства по уплате неустойки, из-за того, что в прошлом организация нарушила условия договора, при уплате штрафа произойдет отток экономических выгод, размер штрафа можно с достаточной степенью обоснованности рассчитать. Иными словами, выполняются условия, предусмотренные нормами ПБУ 8/2010 для оценочных обязательств.

      Если у организации возникают сомнения в наличии обязанности по уплате неустойки, организация признает оценочное обязательство, когда в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу, а также оценивает вероятную сумму потерь организации.

      Признание в бухгалтерском учете оценочного обязательства по выплате неустойки не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

      Пример 2: Организацияисполнитель отказалась в добровольном порядке признать претензию заказчика об уплате неустойки. Заказчик обратился с иском в суд. Юристы организацииисполнителя пришли к выводу: велика вероятность, что судебное решение будет принято в пользу их организации. Суд вынес решение о взыскании с организации в пользу заказчика неустойки. Денежные средства перечислены заказчику на основании вступившего в законную силу решения суда.

    • Признано оценочное обязательство: Дебет 91-2 Кредит 96 (Основание: исковое заявление, расчет неустойки, подтвержденный юридическим отделом).
    • Отражен отложенный налоговый актив (ОНА): Дебет 09 Кредит 68 (Основание: отражение оценочного обязательства по неустойке в бухучете не признается расходом в налоговом учете).
    • Отражена сумма неустойки, подлежащая уплате по решению суда: Дебет 76 Кредит 96 ( Основание: решение суда, вступившее в законную силу).
    • Погашение ОНА: Дебет 68 Кредит 09 (Основание: момент признания суммы неустойки по хоздоговору в налоговом учете).
    • Перечислена сумма неустойки: Дебет 76 Кредит 51.
    • Организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составление упрощенной финансовой отчетности, не обязаны применять нормы ПБУ 8/2010.

      Они имеют право не создавать в учете оценочное обязательство, связанное с высокой вероятностью уплаты неустойки по результатам судебного разбирательства, а признавать штрафные санкции в расходах будут на дату вступления судебного акта в законную силу.

      Налоговый учет неустойки

      Согласно пп.13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются расходы организации в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

      Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ( п. 2 ст. 270 НК РФ).

      Дата признания санкций по хоздоговорам в целях исчисления налога на прибыль установлена в пп.8 п. 7 ст. 272 НК РФ как дата признания должником санкций либо дата вступления в законную силу решения суда.

      Кроме того, на расходы в виде неустойки распространяются общие требования статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности затрат.

      Основанием для признания внереализационного расхода являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить санкции (например, пени) кредитору в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора. То есть, одного только договора с условием о штрафных санкциях для признания расхода недостаточно.

      Разъяснения контролирующих органов, судебная практика указывают на необходимость активных действий должника по признанию неустойки.

      О таких действиях свидетельствуют следующие документы:

    • двусторонний акт;
    • письмо должника;
    • иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником;
    • платежные документы по уплате неустойки.
    • Сумма штрафных санкций должна быть соразмерна последствиям неисполнения обязательства. В противном случае при налоговой проверке организации придется доказывать экономическую обоснованность такого расхода.

      Еще одним поводом для претензий со стороны налоговых органов может стать отказ налогоплательщика от взыскания ущерба с виновных лиц, действия которых привели к штрафным санкциям.

      Представления контролеров об экономической обоснованности сводятся к следующему: организация имеет право учесть в составе расходов неустойку, при этом налогоплательщик обязан расследовать причину нарушения условий договора и предъявить в порядке регресса требования к фактическому причинителю вреда (контрагенту или работнику).

      Положения НК РФ о порядке признания в расходах штрафных санкций и пени (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и пп.8 п. 7 ст. 272 НК РФ) не содержат такого требования для учета их в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Так что велика вероятность, что спор будет решен в пользу налогоплательщика.

      На заметку лицам, применяющим УСН «доходы минус расходы»: санкции за нарушение договорных обязательств не указаны в закрытом перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это значит, что при определении налоговой базы они не учитываются (письмо Минфина РФ от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835).

      Возможен ли вычет НДС по штрафным санкциям?

      Штрафные санкции, не относящиеся к элементам ценообразования, не являются объектом обложения НДС Подробнее см. в статье.

      Так, например, неустойки за просрочку оплаты обеспечивают своевременность платежей по договорам, не затрагивая ценообразование, поэтому НДС не облагаются. В таком случае счет-фактура не выставляется. А суммы штрафа за простой, сверхнормативную погрузку (разгрузку) транспортного средства при перевозке грузов и иные аналогичные виды штрафных санкций, по мнению финансового ведомства, относятся к элементам ценообразования и включаются в налоговую базу по НДС.

      Суммы штрафных санкций, затрагивающие элементы ценообразования, рассматриваются Минфином РФ, как суммы увеличивающие налоговую базу по НДС на основании пп.2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Получатели таких сумм составляют счета-фактуры в одном экземпляре только для включения в книгу продаж (т.е.без передачи контрагенту), по факту получения денежных средств, НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 ( или 10/110) (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137, п. 4 ст. 164 НК РФ).

      Это означает, что если сторона уплатившая штраф, получила от контрагента счет-фактуру на штраф с выделенным НДС, то такой счет-фактура выставлен неправомерно, велик риск отказа в вычете НДС. Так, в письме Минфина РФ от 14.02.2012 N 03-07-11/41 разъясняется, что у налогоплательщика, перечислившего исполнителю суммы штрафных санкций за невыполнение условий договора, отсутствуют основания для вычета сумм НДС, исчисленных исполнителем при получении этих денежных средств.

      У получателя такого «штрафа с выделенным НДС» есть еще один риск — суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. При этом в статье 170 НК РФ не предусмотрены случаи признания в составе расходов сумм НДС по предъявленным штрафам за нарушение условий договоров. Так что выставленный по штрафным санкциям НДС у получателя штрафа не принимается к вычету и не уменьшает базу по налогу на прибыль.

      Итак, мы рассмотрели главные принципы учета предъявленных организации штрафных санкций, если Ваша ситуация имеет нюансы и вызывает затруднения, аудиторы и эксперты Правовест Аудит всегда готовы внимательно Вас выслушать и помочь в поиске оптимальных решений.

      Читайте так же:  Туркменистан россия двойное гражданство