Налог на прибыль расчет 2011

Декларация ставка 2011 по налогу на прибыли, учет

Налог на прибыль уплачивается всеми организациями на основании налоговой декларации по налогу. Расчет суммы платежей осуществляется на основе ставки. Уплата налога на прибыли может происходить по основной системе налогообложения (ОСН), либо по ЕНВД или УСН. Налог на прибыль организаций, расчет налога. Налогообложение выручки в 2017 году и налоговая задолженность.

Единый налог ЕНВД Упрощёнка УСН 2017 Акцизы и пошлины Страховые взносы Другие виды сборов Бухгалтерский учет

Налог на прибыль организаций, расчет налога

Налоги на прибыль предприятия относятся к прямым налогам и взимаются с прибылей, полученных организацией, его платят все российские и иностранные компании, ведущие бизнес в РФ. Под прибылью понимается суммарный доход от деятельности фирмы за вычетом расходов и установленных законом налоговых льгот и скидок. Доходы и расходы учитываются методом начисления или применяется кассовый метод. Определение расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается, поэтому организациям приходится вести две формы учета, налоговый и бухгалтерский, иногда к ним добавляется еще и третья, управленческий. Расчет налога на прибыли производится на основании тарифной ставки и налоговой базы.

Ставка налога на прибыли в 2011 году для организаций.

Налог на прибыль организации взимается с организаций на основе налоговой декларации, которая составляется по итогам отчетного периода. Базовая ставка налога не изменялась с 2009 года и в 2011 году составляет 20 процентов (ранее было 24%), из них 2% поступает в федеральный бюджет и 18% остаются в казне субъектов Российской Федерации. По закону налоги на прибыли не платит ряд организаций, связанных с проведением Олимпийских игр в Сочи в 2014 году, а также те предприятия и ИП, которые платят налоги по другим схемам: перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, применяющие УСН (упрощенную систему налогообложения) или ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и занимающиеся игорным бизнесом (для них установлены специальные отчисления). Все остальные в силу статьи 246 Налогового кодекса признаются налогоплательщиками и должны уплачивать эти сборы. В отдельных случаях ставка налогов в местный бюджет может быть снижена, но не ниже 13.5 процентов.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Декларацию по налогам на прибыли обязаны составлять все организации, работающие по общей системе налогообложения, а также налоговые агенты вне зависимости от режима, по которому они производят платежи налогов. Организации-налогоплательщики обязаны сдавать налоговые декларации на себя и свои обособленные подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению предприятия и этих подразделений. Даже если за отчетный налоговый период у них не возникли обязанности по налогу на прибыль, этот документ все равно должен заполняться и сдаваться в ИФНС. Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль в налоговую инспекцию едины для всех — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Новая форма декларации по налогу на прибыль была утверждена Приказом от 15 декабря 2010 года № ММВ-7-3/[email protected], ее и нужно заполнять в 2011 году. Она почти не отличается от прежней формы, изменения коснулись налогообложения дивидендов и доходов по операциям с ценными бумагами и срочными сделками. Налоговая декларация о доходах и расходах дополнена также новым специальным приложением, в котором отражаются доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, а также расходы, учитываемые в особом порядке. Некоторые изменения претерпели также листы 4 и 5.

Заполнение налоговой декларации, платежи по налогам

Несвоевременная подача налоговой декларации и опоздание с платежами по налогам считаются налоговым правонарушением, поэтому важно знать, как заполнить и сдать налоговую декларацию по налогу на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль состоит из ряда листов и приложений, из которых обязательными для заполнения является только титульный лист, подраздел 1.1, лист 2 и приложения 1 и 2 к листу 2. Остальные листы и приложения заполняются только в том случае, если налогоплательщик доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению на них. Если организация ежемесячно уплачивает авансовый платеж по налогу, то отчетным периодом является месяц, в противном случае — квартал. Предприятия и предприниматели, работающие по ЕНВД, УСН и ЕСХН, вместо декларации представляют в налоговые органы так называемый расчет налога. Расчет состоит из титульного листа, подраздела 1.3 и листа 3 все той же формы.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются согласно статьи 247 Налогового кодекса полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК. Если прибыль облагается по разной ставке, то налоговая база определяется раздельно. Доходы в натуральной форме также учитываются для целей налогообложения. Доходы предприятия делятся на доход от реализации и внереализационные доходы. Выручка от реализации товаров определяется на основе всех денежный или натуральных поступлений за проданные товары, выполненные работы и оказанные организацией услуги, к ней также относится прибыль от уступки имущественных прав.

Расходами предприятия в соответствии со статьей 252 НКРФ считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки налогоплательщика, предусмотренные статьей 265 НК. Однако не любые расходы компании признаются основанием для уменьшения дохода при расчете налога: есть затраты, на которые уменьшать налогооблагаемую базу нельзя, они указаны в статье 270. Расходы, включающиеся в расчет прибыли, можно отнести к одной из трех групп: производственные, связанные с реализацией и внереализационные. Производственные расходы — это оплата труда работников, за которых платится подоходный налог НДФЛ, затраты на сырье и материалы, суммы начисленной амортизации и некоторые другие, они бывают прямыми и косвенными. К внереализационным расходам относятся затраты на осуществление деятельности предприятия, не связанные непосредственно с производством и продажей товаров или услуг: это проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и т.п., сюда же можно отнести убытки от хозяйственной деятельности.

Авансовые платежи налогов на прибыли

По правилам, установленным Налоговым кодексом РФ, организации, у которых за прошедшие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, платят авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж по налогу на прибыль за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Все остальные компании за небольшим исключением должны оплачивать авансовые платежи каждый месяц. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей: на основании суммы налога за прошлый квартал или исходя из фактической прибыли за этот месяц. Применять выбранный метод расчета авансовых платежей организация должна в течение всего года.

Способ уплаты авансового налога по прошлому кварталу

Предприятия, которые способ расчета авансового налога по прошлому кварталу, должны ежемесячно не позднее 28-го числа заплатить аванс по налогу в размере одной трети суммы налога на прибыль, уплаченной за предшествующий квартал. По окончании квартала организация сравнивает размер уплаченных ежемесячных платежей с суммой налога, которая рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал.

Если рассчитанная сумма прибыльного налога будет больше суммы уплаченных взносов, то по итогам квартала налог сделует доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. Если же полученная сумма окажется меньше суммы авансового налога, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или же произвести возврат.

Оплата аванса с учетом фактической прибыли за месяц

Компании, которые платят на основании фактической прибыли за месяц, выплачивают авансовый налог на прибыль за прошедший месяц до 28-го числа текущего месяца. Если предприятие в будущем году решила рассчитывать аванс по оплате сборов, исходя из фактической прибыли за месяц, то оно должно уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря текущего года.

По окончании года организация рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из формулы «доходы минус расходы». При этом разница между суммой авансового налога, подсчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта. Если же сумма уплаченных сборов окажется больше суммы налога на прибыль, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или возвратить ее.

Как рассчитывать и платить налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков

В отношении консолидированных групп налогоплательщиков действуют особые правила:

Организация налогового учета

Расчет и уплату налога на прибыль (авансовых платежей), а также ведение налогового учета по консолидированной группе налогоплательщиков осуществляет ее ответственный участник (подп. 2 п. 3 ст. 25.2, п. 2 и 7 ст. 286, п. 1 ст. 321.2 НК РФ). При этом в целом по группе налог (авансовые платежи) рассчитывается и уплачивается только с той прибыли, налогообложение которой производится по ставкам 2 и 18 (или ниже, если это установлено региональным законодательством) процентов. Налог на прибыль по иным ставкам, а также налог на прибыль с доходов иностранных организаций все участники группы (включая ответственного) рассчитывают самостоятельно (по отдельности) в обычном порядке. Это следует из положений пункта 9 статьи 278.1, пункта 1 статьи 284 и пункта 5 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается в ее учетной политике для целей налогообложения . При оформлении этого документа следует учитывать ряд особенностей. Во-первых, в учетной политике группы достаточно отразить только те положения, которые необходимы для начисления и уплаты налога с совокупной налоговой базы. Во-вторых, учетная политика группы не должна противоречить учетной политике каждого из ее участников. И в-третьих, учетная политика группы должна быть утверждена ответственным участником до подачи договора о создании группы на регистрацию.

Это следует из положений пункта 2 статьи 11, пункта 2 статьи 321.2 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.

Налоговый учет по консолидированной группе ответственный участник ведет на основании налоговых регистров всех ее участников. В свою очередь участники группы ведут такие регистры на общих основаниях в порядке, установленном учетной политикой группы для целей налогообложения. Порядок и сроки представления налоговых регистров ответственному участнику согласовываются сторонами в договоре о создании консолидированной группы. На основании полученных данных ответственный участник определяет совокупную налоговую базу и рассчитывает сумму налога. Такой порядок следует из положений статьи 321.2 Налогового кодекса РФ.

Совокупная налоговая база

Совокупная налоговая база по консолидированной группе формируется с учетом доходов и расходов всех участников (п. 19 ст. 274, п. 1 и 9 ст. 278.1 НК РФ). При этом доходы, полученные участниками консолидированной группы за границей, включаются в консолидированную налоговую базу, только если они не подлежат налогообложению у источника выплаты. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-03-10/43.

В совокупную сумму расходов не включаются:

  • суммы резервов по сомнительным долгам в части задолженности других участников группы. Если задолженность других участников была учтена при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 278.1 НК РФ);
  • суммы резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части обязательств перед другими участниками группы. Если обязательства перед другими участниками были учтены при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 278.1 НК РФ).
  • Каждый участник самостоятельно определяет размер нормируемых расходов . В частности, в согласованные сроки каждый участник должен представить ответственному участнику данные о размере:

  • рекламных расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • компенсаций за использование личных автомобилей (мотоциклов) в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • расходов по договорам долгосрочного страхования жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264, абз. 3 п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ).
  • Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 278.1 Налогового кодекса РФ. Действующие размеры нормативов затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, представлены в таблице .

    Некоторые особенности имеет порядок налогового учета убытков. Убытки предыдущего года (прошлых лет), полученные самой консолидированной группой, уменьшают совокупную налоговую базу как в полной сумме, так и частично (по выбору). Убытки участников, сложившиеся до создания группы, совокупную налоговую базу не уменьшают. Кроме того, не уменьшают совокупную налоговую базу убытки организаций – бывших участников группы, понесенные ими до создания группы, если после реорганизации их правопреемники стали новыми участниками группы, а реорганизация происходила в форме слияния или присоединения .

    Такие правила установлены пунктами 6 и 9 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

    Распределение прибыли между участниками

    После того как совокупная налоговая база сформирована, налогооблагаемая прибыль подлежит распределению между участниками группы и их обособленными подразделениями (по каждому в отдельности). Для этого используйте следующую формулу:

    Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) определите по формуле:

    Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества используйте следующую формулу:

    При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов и капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в расчет не включается.

    Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 2 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/172.

    Способы уплаты авансовых платежей

    Способ начисления и уплаты авансовых платежей по консолидированной группе налогоплательщиков ( по итогам предыдущего квартала или исходя из фактической прибыли ) выбирается по общим правилам (абз. 9 п. 2 ст. 286 НК РФ). Положения пункта 8 статьи 286 Налогового кодекса РФ не лишают консолидированную группу права начислять налог ежемесячно исходя из фактической прибыли. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике, которая должна быть утверждена до подачи документов на регистрацию договора о создании группы. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.

    Расчет налога и авансовых платежей

    Налог на прибыль (авансовый платеж) по консолидированной группе налогоплательщиков рассчитывается в следующем порядке. Сначала ответственный участник определяет федеральную часть налога (авансового платежа), рассчитанного с совокупной налоговой базы по ставке 2 процента. Затем – региональную часть отдельно по каждому участнику и их обособленным подразделениям исходя из того, какой процент отчислений налога в региональный бюджет установлен по месту расположения каждого из них (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК РФ). Региональные части налога (авансового платежа) уплачиваются по местонахождению участников и их обособленных подразделений. Федеральная часть перечисляется по местонахождению ответственного участника (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ).

    Если по региональному законодательству прибыль участника группы (его обособленного подразделения) должна облагаться по пониженной ставке, то в отношении такого участника (его обособленного подразделения) ответственный участник рассчитывает региональную часть налога (авансового платежа) именно по этой ставке. Предварительно он должен убедиться в соблюдении всех условий для ее применения. Об этом сказано в письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.

    Если на территории одного региона зарегистрировано несколько участников консолидированной группы (их обособленных подразделений), перечислять налог на прибыль в региональный бюджет можно централизованно – по местонахождению одного из них (п. 2, 6 ст. 288 НК РФ). Для этого ответственный участник группы должен направить в налоговую инспекцию по месту своего учета уведомление о выборе участника (обособленного подразделения), через которого будет осуществляться централизованная уплата налога. Рекомендуемая форма уведомления и порядок ее заполнения приведены в письме ФНС России от 20 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6656.

    Заполнение платежного поручения

    По общему правилу налог на прибыль за консолидированную группу налогоплательщиков обязан платить ее ответственный участник. Однако если он не исполняет такую обязанность либо исполняет ее ненадлежащим образом (например, перечисляет неполную сумму начисленного налога), обязанность по уплате налога возлагается на других участников группы.

    Такой порядок следует из положений пункта 1 и подпункта 3 пункта 5 статьи 25.5 Налогового кодекса РФ.

    Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как правильно заполнить платежное поручение на уплату налогов (взносов) .

    Налоговые декларации

    Налоговую декларацию по консолидированной группе формирует и сдает в налоговую инспекцию по месту своего учета ответственный участник. Остальные участники исполняют эту обязанность только в части налога, начисленного с доходов, которые не учитываются в консолидированной налоговой базе. Об этом сказано в пункте 8 статьи 289 Налогового кодекса РФ. При этом если у участника группы доход, не включаемый в консолидированную налоговую базу, возник только в одном периоде, сдавать налоговые декларации он должен вплоть до конца года (письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5885).

    Если авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической прибыли, то первую налоговую декларацию по группе нужно составить за период, на который приходится первый срок подачи отчетности, наступивший после даты регистрации договора о создании группы. Например, если договор зарегистрирован 20 марта 2015 года, то первый срок подачи декларации наступает 30 марта 2015 года (28 марта 2015 года – суббота). В этом случае декларацию нужно составить за январь–февраль. А если договор о создании группы зарегистрирован 31 марта 2015 года, то первый срок подачи декларации наступает 28 апреля 2015 года. К этому сроку нужно составить декларацию за январь–март.

    Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-10/15 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4155).

    Внимание: если в течение 10 рабочих дней после установленного срока ответственный участник не сдал налоговую декларацию по консолидированной группе, налоговая инспекция может приостановить операции по банковским счетам всех участников группы (абз. 3 п. 13 ст. 76 НК РФ).

    Зачет или возврат переплаты

    Зачет (возврат) излишне уплаченного (взысканного) налога на прибыль консолидированной группы производится в общем порядке с учетом следующих особенностей.

    Сумма переплаты по консолидированной группе зачитывается (возвращается) ее ответственному участнику независимо от того, действует ли договор о создании группы или нет (п. 9 ст. 78 НК РФ). Если переплата образовалась из-за неправомерного взыскания налога с участников консолидированной группы, сумма переплаты также зачитывается (возвращается) ее ответственному участнику (п. 9 ст. 79 НК РФ). При этом если у ответственного участника есть недоимка по иным федеральным налогам, а также по соответствующим пеням и штрафам, то переплату, сложившуюся в целом по группе, налоговая инспекция не вернет (п. 9 ст. 78 НК РФ).

    Если договор о создании консолидированной группы регистрируется не в начале года, у участников может возникнуть переплата по авансовым платежам за период с начала этого года и до момента регистрации договора. В такой ситуации переплата подлежит зачету (возврату) каждому из участников, у которых она образовалась. Об этом сказано в пункте 9 статьи 286 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126. Подавать с этой целью уточненные налоговые декларации за период с начала года и до момента регистрации консолидированной группы налогоплательщиков участникам группы не нужно. Авансовые платежи, начисленные по этим декларациям, налоговые инспекторы сторнируют самостоятельно. Об этом сказано в письме ФНС России от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5885.

    Особенности выездных налоговых проверок

    Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков является правильность начисления и уплаты налога на прибыль в целом по всей группе (п. 1 ст. 89.1 НК РФ). Проверка проводится по общим правилам с учетом некоторых особенностей (п. 18 ст. 89 НК РФ).

    Во-первых, решение о проверке группы выносит та налоговая инспекция, в которой состоит на учете ответственный участник. При этом самостоятельная проверка филиалов (представительств) не проводится. Форму решения о проведении проверки должна утвердить ФНС России. В рамках проверки инспекция вправе проконтролировать правильность расчета и уплаты налога на прибыль в целом по группе. Вместе с тем, выездная налоговая проверка группы не препятствует проведению выездной проверки участников группы по иным налогам, которые они начисляют и уплачивают самостоятельно.

    Такие правила установлены пунктами 2, 3 и 4 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ.

    Во-вторых, выездная налоговая проверка консолидированной группы может проводиться как в помещении ответственного участника, так и в помещениях других участников группы.

    В-третьих, длительность проверки не может превышать срок, рассчитанный по формуле:

    При этом максимальная длительность налоговой проверки не может превышать одного года.

    Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 5 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ.

    Период, за который может проводиться выездная налоговая проверка консолидированной группы, определяется инспекторами по общим правилам . Если в ходе проведения выездной проверки инспекторам необходимо ее приостановить, то решение о приостановке выносится по общим правилам. За исключением того, что сделать это может руководитель (его заместитель) той инспекции, которая вынесла решение о проведении проверки (т. е. той, на учете в которой состоит ответственный участник). Об этом сказано в пункте 6 статьи 89.1 Налогового кодекса РФ.

    Порядок выемки документов , осмотра помещения в ходе проверки, а также доступ в него проверяющими проходит на общих основаниях . А вот процедура истребования документов (в т. ч. и у контрагентов ) имеет следующие особенности:

  • увеличенный срок представления документов по требованию – 20 рабочих дней;
  • если в налоговую инспекцию направлено уведомление о невозможности представить истребуемые документы и налоговая инспекция приняла решение о продлении сроков, срок предоставления документов должен быть продлен минимум на 10 рабочих дней;
  • налоговая инспекция вправе истребовать документы у контрагентов всех участников консолидированной группы налогоплательщиков.
  • Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 93 и пунктом 8 статьи 93. 1 Налогового кодекса РФ.

    Результаты выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков оформляются по общим правилам . Существуют лишь несколько отличий:

  • срок, отпущенный на составление акта налоговой проверки, составляет три месяца с даты оформления справки о проверке;
  • акт вручается ответственному участнику;
  • срок, установленный для вручения акта проверки, составляет 10 рабочих дней c момента его оформления;
  • со стороны проверяемого лица акт налоговой проверки подписывает ответственный участник консолидированной группы;
  • письменные возражения по акту представляет ответственный участник;
  • срок, отпущенный на представление возражений по акту, составляет 30 рабочих дней с момента получения акта;
  • о месте и времени рассмотрения материалов проверки налоговая инспекция извещает только ответственного участника, который в свою очередь обязан известить об этом остальных участников группы;
  • срок, отпущенный для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, составляет до двух месяцев;
  • решение о привлечении группы к налоговой ответственности по итогам проверки вступает в силу через один месяц со дня его вручения ответственному участнику (решение может предусматривать привлечение к ответственности как одного участника группы, так и нескольких).
  • Такие правила установлены пунктами 1, 2, 5 и 6 статьи 100, пунктами 2, 4, 6, 7 и 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 6 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4160.

    Расчет налога на прибыль по филиалу

    Для расчета региональной доли налога на прибыль при определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения учитываются все сотрудники, для которых это подразделение является фактическим местом работы. Таково мнение чиновников.

    Порядок уплаты налога на прибыль при наличии филиала

    В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет сумму авансовых платежей по своему местонахождению.

    А вот региональная доля платежей уплачивается по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений – исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

    Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по турфирме.

    Для того чтобы верно рассчитать налог на прибыль, налогоплательщику необходимо:

    1) определить среднесписочную численность работников (или расходы на оплату труда) обособленного подразделения и всей организации;

    2) рассчитать остаточную стоимость амортизируемого имущества обособленного подразделения и всей организации.

    О том, каким образом это сделать, в Налоговом кодексе РФ не сказано.

    И вот чтобы разобраться с этим вопросом, обратимся к письмам Минфина России.

    Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по данным налогового учета. Правда, организациям, начисляющим амортизацию нелинейным методом, предоставлено право определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.

    В пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ не сказано, на какую дату определяется остаточная стоимость амортизируемого имущества.

    На практике применяются разные варианты.

    Например, некоторые организации определяют остаточную стоимость имущества на конец налогового (отчетного) периода.

    А вот финансисты рекомендуют использовать тот же порядок, который применяется при расчете налога на имущество.

    Иначе говоря, определять остаточную стоимость как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Такие разъяснения приведены в письме от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16.

    Какой из этих вариантов правильный? Тот, который организация закрепит в своей учетной политике. Но при этом необходимо учитывать, что, следуя позиции Минфина России, вы с большей вероятностью избежите претензий со стороны налоговых органов при проведении проверок.

    Очень важно определиться с тем, какое имущество следует учитывать при определении доли обособленного подразделения: то, которое числится на его балансе, или то, которое оно фактически эксплуатирует?

    Чиновники однозначно отвечают, что при расчете остаточной стоимости амортизируемого имущества, приходящегося на долю обособленного подразделения, учитывается имущество, используемое подразделением для осуществления деятельности (письма Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-03-06/2/77, ФНС России от 14 апреля 2010 г. № 3-2-10/11).

    Если же имущество используется несколькими подразделениями, то налогоплательщику придется разработать механизм распределения остаточной стоимости. Указанная ситуация может возникнуть, например, в следующем случае.

    На балансе головного подразделения числится недвижимое имущество, расположенное по местонахождению обособленного подразделения. Подразделение использует часть недвижимости для размещения в ней административно-управленческого персонала. В отношении остальной части помещений головная организация заключает договоры аренды. Доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду получает именно головная организация. В рассматриваемом случае организации следует отдельно определять остаточную стоимость имущества, предоставляемого в аренду, и имущества, в котором размещается обособленное подразделение.

    Для того чтобы обосновать расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения, налогоплательщику необходимо иметь надлежащее документальное подтверждение факта его использования определенным подразделением. В качестве документального подтверждения могут служить:

    – договоры с арендаторами, заключенные от имени подразделения (должностными лицами подразделения, действующими по доверенности) с указанием регистрационных (КПП) и банковских реквизитов подразделения (при наличии);

    – договоры с эксплуатационными организациями, обслуживающими объекты основных средств, заключенные от имени подразделения;

    – акты по форме № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б), в которых в приемке объекта расписался работник соответствующего подразделения;

    – накладные на внутреннее перемещение (форма № ОС-2), оформленные при передаче основного средства в подразделение;

    – инвентарные карточки учета объектов основных средства по форме № ОС-6 (№ ОС-6а, № ОС-6б), в которых четко зафиксировано место эксплуатации объектов;

    – регистры бухгалтерского и налогового учета.

    В зависимости от положений учетной политики налогоплательщик для расчета доли доходов обособленного подразделения использует показатель либо среднесписочной численности работников, либо расходов на оплату труда.

    Поговорим о том, как они рассчитываются.

    Организации следует определить, каких работников следует учитывать при расчете доли того или иного подразделения. Возможны варианты. Учесть сотрудников, фактически осуществляющих деятельность в подразделении, либо распределить их в соответствии со штатным расписанием.

    В недавнем письме Минфин России высказал свою точку зрения по этому вопросу (письмо от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/201). По мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

    Место фактического осуществления деятельности предложено определять на основе первичных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Это:

    – приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

    Читайте так же:  Госпошлина на апелляционную жалобу районного суда

    – личная карточка работника;

    – табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;

    Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся в фирму.

    Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

    Налог на прибыль расчет 2011

    Библиографическая ссылка на статью:
    Шагунова М.А. Налог на прибыль организаций на примере коммерческого предприятия // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/06/5359 (дата обращения: 07.02.2020).

    Налог на прибыль организации является основным источником пополнения бюджета Российской Федерации. Основной целью любой организации является получение прибыли, а налог на прибыль организации у большинства предприятий является наиболее весомым в общей структуре налогового бремени. И нередко организации, пытаясь уклониться от налогов, в том числе и от налога на прибыль, используют незаконные схемы. В своем исследовании на примере коммерческого предприятия, изучив его финансовое состояние, налоги, уплачиваемые им, мы выявили возможности законного уменьшения налога на прибыль.

    Согласно ст.8 НК РФ понимает налог как обязательный, безвозмездный платеж организаций/физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства/муниципальных образований. [1]

    Налог на прибыль организаций – это прямой налог, взимаемый с прибыли предприятия за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

    Согласно ст. 247 НК, объект налога на прибыль – это прибыль полученная налогоплательщиком, в свою очередь под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Общую характеристику налоге на прибыль можно свести в следующую таблицу 1.

    Таблица 1 – Краткая характеристика налога на прибыль организации

    Тип налога на прибыль

    Органу, который устанавливает и конкретизирует налоги По субъекту-налогоплательщику

    Налог с предприятий и организаций

    По целевой направленности

    Следует так же отметить, что прибыль согласно бухгалтерскому балансу и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

    Классификация доходов/расходов для определения налога на прибыль включает две группы:

    — доходы/расходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (иначе – доходы от реализации);

    Налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены согласно ст.284 Налогового кодекса РФ. Ставок несколько – 0%, 9%, 15%, 20%, которые применяются в зависимости от объекта налогообложения. Базовая ставка на сегодня составляет 20%: 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. [2]

    Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете: метод начислений и кассовый метод. Разница двух методов состоит в порядке признания доходов/расходов.

    Основным видом деятельности исследуемого коммерческого предприятия является вылов и переработка рыбной продукции. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации был проведен на основе предоставленных предприятием данных в открытом доступе на сайте компании, за 2010-2011гг.

    Коммерческое предприятие отвечает общим требованиям, которые предъявляются к хозяйствующим субъектам в условиях рынка, и имеет свою специфику в формировании собственных средств и активов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, проведенный на основе бухгалтерской отчетности компании показал, что коммерческое предприятие имеет достаточный уровень финансовой устойчивости. Однако выявлен ряд недостатков, на которые руководству компании следовало бы обратить внимание.

    Таблица 2 – Анализ платежеспособности исследуемой организации в 2010-2011гг.

    Значения показателей 2010 г.

    Значения показателей 2011 г.

    Коэффициент абсолютной ликвидности

    Коэффициент текущей ликвидности

    Коэффициент критической ликвидности

    Коэффициент восстановления платежеспособности

    Что касается уровня платежеспособности организации в 2011 г. (таблица 2), он снизился относительно 2010г. по всем показателям. Из чего делаем вывод о том, что баланс не является абсолютно ликвидным, соответственно предприятие не сможет своевременно рассчитаться по краткосрочным обязательствам при возникшей необходимости. Но так же стоит отметить, что коэффициент текущей ликвидности и восстановления платежеспособности находятся в рамках нормативов – не менее 1.

    Говоря о рентабельности исследуемой компании (таблица 3), мы выявили что, рентабельность продаж по чистой прибыли выросла на 1,2 %, в тоже время как рентабельность собственного капитала снизилась на 41,3%.

    Таблица 3 – Анализ рентабельности исследуемой компании в 2010-2011 гг.

    Значения показателей 2011г.

    Рентабельность продаж по чистой прибыли

    Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли

    Рентабельность заемного капитала

    Рентабельность основной деятельности по чистой прибыли

    Увеличение плеча финансового рычага компании (таблица 4) связано с увеличением собственных средств компании. Так в 2010-2011гг. на 1 рубль собственных средств компания привлекла 0,84-0,99 рубля.

    Расчет коэффициента финансовой устойчивости коммерческого предприятия показал, что он ниже расчетных нормативов – 0,6, а это говорит о недостаточности собственных средств, финансируемых за счет устойчивых финансовых источников.

    Таблица 4 – Анализ финансовой устойчивости исследуемой организации в 2010-2011гг.

    Коэффициент финансовой устойчивости

    Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)

    Коэффициент маневренности собственного капитала

    Низкий показатель коэффициента оборачиваемости активов организации (таблица 5) в исследуемый период – 2010-2011гг. означает бездействие части собственных средств, что указывает на необходимость вложения собственных средств в другой более подходящий источник доходов.

    Таблица 5 – Анализ оборотного каптала исследуемой организации в 2010-2011 гг.

    Значения показателей 2010г.

    Коэффициент оборачиваемости активов (коэффициент капиталоотдачи)

    Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

    Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

    Коэффициент оборачиваемости денежных средств

    Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности

    Коэффициент оборачиваемости запасов

    Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

    Длительность одного оборота (в днях) оборотных активов

    Длительность одного оборота (в днях) денежных средств

    Длительность одного оборота (в днях) краткосрочной дебиторской задолженности

    Длительность одного оборота (в днях) запасов

    Длительность одного оборота (в днях) кредиторской задолженности

    Снижение оборачиваемости дебиторской задолженности в 2010-2011гг. отражает ухудшение платежной дисциплины покупателей – своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

    Анализ использования основных средств в 2010-2011гг. показал рост как фондоотдачи на 1,4 пункта, так и фондоемкости, что говорит об эффективности их использования.

    Производительность труда в исследуемой компании в 2010-2011гг. снизилась за счет непропорционального роста сотрудников и выручки. В 2010г. на предприятии работало 597 сотрудников, в 2011г. – 621 человек.

    Исследуемая организация своевременно производит уплату всех налогов и сборов, соответствующих законодательству.

    Таблица 6 – Сведения об уплате налогов и взносов в бюджет и во внебюджетные фонд исследуемого предприятия в 2010-2011гг. [3]

    Наименование налога,

    взноса

    Уплачено

    в2010 г.(тыс.руб.)

    Уплачено

    в2011 г.(тыс.руб.)

    Темп роста, %
    Налог на прибыль 79363 98041 123
    НДС 8 842,0 20 352,2 230,2
    НДФЛ 40 453,4 42 269,2 104,5
    Транспортный налог 30,4 35,0 115,1
    Налог на имущество 2556,8 3 373,6 131,9
    Сбор за водные

    биологические ресурсы

    32 025,8 30 333,8 94,7
    Плата за загрязнение окруж.среды 215,2 186,9 86,8
    Взносы в ПФР 48 644,6 62 385,0 128,2
    Взносы в ФОМС 7 505,4 12 156,8 161,9
    Взносы в ФСС 9 499,7 9 713,5 102,3
    ВСЕГО: 318 938,1 278 087,3 87,2

    Как видно из таблицы 6, значительно вырос налог на добавленную стоимость – 230%, взносы в ПФР и ФОМС – 128% и 161% соответственно, снизились: сбор за водные биологические ресурсы – 94%, плата за загрязнение окружающей среды – 87%.

    На рисунке 1 представлено долевое участие каждого вида налогов, уплачиваемого исследуемой организацией, в общей структуре. Из последнего видно, что основную долю налоговых выплат компании оставляет налог на прибыль – 36%.

    Рисунок 1 – Структура налогового бремени исследуемой компании в 2011гг.

    Рассмотрим детально расчет налога н прибыль исследуемой коммерческой организации в 2010-2011гг. Доходы и расходы организации представлены в таблице 7.

    Таблица 7 – Сведения о доходах и расходах исследуемой компании в 2010-2011гг. [3]

    Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Расходы Себестоимость продаж Коммерческие расходы Управленческие расходы Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Постоянные налоговые обязательства (активы)

    Таким образом, рассчитаем налоговую базу для налога на прибыль и сам налог на прибыль данной коммерческой организации в 2010-2011г.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (2010г.) = 1998828+430+172014 – 1247506 – 260688 – 52507 – 166006 = 444565 тыс.руб.

    Прибыль (убыток) до налогообложения (2011г.) = 1995984 + 960+358338 – 1233770 – 294425 – 69899 – 286884 = 470304 тыс.руб.

    Текущий налог на прибыль (2010г.) = 444565*0,2 – 188 – 10559 = 78166

    Текущий налог на прибыль (2011г.) = 470304*0,2 – 63 – 1673 – 1507 + 7223 = 98041 тыс.руб.

    Следует отметить, что выручка компании в 2011г. была ниже, чем в 2010г. всего на 1%, а налог на прибыль вырос на 123%. Рост налога на прибыль обусловлен ростом статьи «прочих доходов» в исследуемом периоде на 208%.

    Любое предприятие стремится снизить налог на прибыль. Для осуществления этого можно использовать различные варианты учетной политики для целей налогообложения, предусмотренные в Налоговом Кодексе РФ. Рассмотрим те варианты по оптимизации налога на прибыль, которые подходят исследуемой коммерческой организации, таблица 8.

    Таблица 8 – Варианты формирования учетной политики исследуемой организации для целей налогообложения по налогу на прибыль [4]

    Элементы учетной политики

    Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ Создание резерва по сомнительным долгам Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам п. 3 ст. 266 НК РФ

    Таким образом, для снижения налога на прибыль исследуемой коммерческой организации мы предлагаем внести следующее изменения в учетную политику компании:

    а) включить в состав расходов организации:

    — Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет;

    — Резерв на ремонт основных средств;

    — Резерв по сомнительным долгам;

    б) включать в состав внереализационных доходов скидки, предоставленные компанией покупателям согласно условиям договора;

    в) приравнивать к внереализационным расходам убытки, полученные исследуемой организацией в предыдущем налоговом периоде, но выявленные в отчетном.

    Как указывалось выше, анализ дебиторской задолженности организации выявил снижение оборачиваемости дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами. В тоже время компания не имеет резерва по сомнительным долгам. Ст.266 НК указывает, что сомнительным долгом признается любая не погашенная в срок задолженность перед организацией, которая возникла в связи с основной деятельностью. [1] Поэтому мы предлагаем использовать как вариант снижения налога на прибыль – формирование резерва по сомнительным долгам.

    Порядок формирования резерва по сомнительным долгам включает их обязательную ревизию по срокам давности, согласно которой определяется сумма сомнительной задолженности для включения ее в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли. Налоговое законодательство так же указывает, что необходимо следить за суммой резерва по сомнительным долгам, она не должна превышать 10% от выручки (доходов от реализации) данного отчетного периода (с учетом НДС).

    Согласно НК РФ отчисления в зависимости от сроков задолженности исчисляется различным способом, таблица 9.

    Таблица 9 – Порядок отчисления в резерв по сомнительным долгам [1]

    Срок возникновения задолженности, календарных дней Сумма, включаемая в резерв по сомнительным долгам
    свыше 90 полная сумма
    45 -90 (включительно) 50%
    До 45

    Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет формируется согласно п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ. Нормативно алгоритм и критерии формирования данного резерва в бухгалтерском учете не установлены, поэтому порядок зачисления, размер зачисляемых в него средств организация должна разработать самостоятельно и затем отразить в учетной политике. Величина резерва рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год и начисляется в течение года ежемесячно из расчета 1/12 его годовой суммы. Но следует так же учесть, что для того, что бы налоговая инспекция признала начисленные суммы резерва в целях налогообложения, организация должна установить обоснованный критерий, по которому она на конец года будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период.

    Между суммами начисления и сформированным резервом, как правило, возникает разница, так как этот резерв формируют в периоде предыдущем отчетному, а сами начисление и выплата производятся уже в последующем. Согласно законодательству, остаток суммы данного резерва от фактического начисленного вознаграждения по итогам работы за предыдущий год с учетом ЕСН должен быть включен в расходы на оплату труда.

    Предлагаемые меры позволят снизить налог на прибыль организации, тем самым увеличив чистую прибыль.

    Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2011 год

    Налог на прибыль организаций является одним из основных федеральных налогов. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения, расчета и уплаты налога и авансовых платежей регулируется 25 главой Налогового Кодекса.

    Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

  • российские организации.
  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
  • организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
  • Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога на основании главы 25 НК РФ, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций(Приложение №3 к Приказу ФНС России от15.12.2010г. №ММВ-7-3/[email protected]).

    В соответствии с п.2 ст.80 НК РФ, не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

    В соответствии с п.2 ст.18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:

  • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
  • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
  • Таким образом, если у организации отсутствует деятельность, влекущая за собой применение общей системы налогообложения, предоставлять декларацию по налогу на прибыль не нужно.

    Кроме того, в соответствии со ст.246.1 НК РФ, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими этого статуса, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.

    При этом, участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях:

  • при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен.
  • если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с 25 главой НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
  • Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая следующим образом:

    1. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков:

    — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

    2. (см. текст в предыдущей редакции)

    Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

    — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой.

    3. (см. текст в предыдущей редакции)

    Для иных иностранных организаций:

    — доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса;

    (см. текст в предыдущей редакции)

    4. Для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков:

    — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 Налогового Кодекса.

    Налоговая база по налогу на прибыль определяется как денежное выражение прибыли.

    В соответствии с п.2 ст.274 НК РФ, налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% (п. 1 ст.284 Налогового Кодекса), определяется налогоплательщиком отдельно.

    Кроме того, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с 25 главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

    Декларация по налогу на прибыль предоставляется в срок не позднее 28 марта 2012 года.

    Декларация представляется по установленной форме на бумажном носителе и в электронном виде по установленным форматам (передается по телекоммуникационным каналам связи).

    Обратите внимание: Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Не допускается скрепление листов Декларации, приводящего к порче бумажного носителя.

    При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

    На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

  • лично;
  • через своего представителя;
  • направлена в виде почтового отправления с описью вложения.
  • При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.7 ст.274 НК РФ).

    В соответствии с п.1 ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

    Отчетными периодами признаются:

  • первый квартал;
  • второй квартал;
  • третий квартал.
  • Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 №ММВ-7-3/[email protected]

    В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010г. N ММВ-7-3/[email protected]):

    В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются:

  • подраздел 1.1 Раздела 1.
  • Лист 02.
  • Приложения №1 и №2 к Листу 02.
  • При этом, подраздел 1.1 Раздела 1 не представляют следующие организации:

  • Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций.
  • Налогоплательщики, являющиеся резидентами особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ, для исчисления налога на прибыль по ставке, отличной от ставки 20% (п.1 ст.284 НК РФ).
  • Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
  • Если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то в состав Декларации необходимо включить:

  • Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1.
  • Приложения №3, №4 и №5 к Листу 02.
  • Листы 03, 04, 05, 06, 07.
  • Приложение к налоговой декларации.
  • Приложение №4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период.

    Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

    Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 Налогового кодекса, при составлении Декларации только за налоговый период.

    В соответствии с п.1 ст.284 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять налоговые декларации:

  • в налоговые органы по месту своего нахождения;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
  • При этом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.284 НК РФ).

    В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя:

  • Титульный лист (Лист 01).
  • Подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей).
  • Расчет суммы налога (Приложение №5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
  • Обратите внимание:При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ.

    Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, представляют Декларацию по истечении налогового периода в составе:

  • Титульного листа (Листа 01).
  • Листа 02.
  • Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения декларации.
  • Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п.1 и п.2 ст.251 НК РФ.
  • Обратите внимание:В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочнаячисленностьсотрудников превышает100 человек,отчетность предоставляется вэлектронномвиде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях

    Опираясь на положения НК РФ и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, составим декларацию по налогу на прибыль за 2011 год, для организации ООО «Ромашка».

    Обратите внимание:Все показатели доходов и расходов отражаются в декларации за вычетом косвенных налогов (НДС и акцизов).

    1. Титульный лист декларации

    При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия какого-либо показателя проставляется прочерк.

    Если для указания показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля также проставляется прочерк.

    Заполнение полей декларации осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

    Обратите внимание:Отрицательные показатели указываются со знаком «» («минус») в первом знакоместе слева.

    ИНН, КПП — указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

    Номер корректировки – при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0—», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку — «1—», «2—» и т.д.

    Налоговый (отчетный) период (код) – в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

  • 21 первый квартал;
  • 31 полугодие;
  • 33 девять месяцев;
  • 34 год;
  • 50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.
  • Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:

  • 35 один месяц;
  • 36 два месяца;
  • 37 три месяца;
  • 38 четыре месяца;
  • 39 пять месяцев;
  • 40 шесть месяцев;
  • 41 семь месяцев;
  • 42 восемь месяцев;
  • 43 девять месяцев;
  • 44 десять месяцев;
  • 45 одиннадцать месяцев;
  • 46 год.
  • Отчетный год – указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

    Представляется в налоговый орган (код) – указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация.

    Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры – код региона (например Москва – 77, Московская область – 50), вторые две цифры – номер ИФНС.

    По месту нахождения (учета) (код) — указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Данный код означает, что декларация представляется:

    Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации в налоговый орган.

    По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика

    По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком

    По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком

    По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком

    По месту нахождения обособленного подразделения российской организации

    По месту нахождения (учета) российской организации при предоставлении декларации по закрытому обособленному подразделению

    По месту налогового агента — организации

    Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД — указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

    Форма реорганизации, ликвидации (код) – указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов:

    Коды форм реорганизации и код ликвидации организации

    Разделение с одновременным присоединением

    В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» — указывается:

  • цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
  • цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например – главным бухгалтером компании).
  • В поле «Подпись» — ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.

    В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» — указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например – доверенность, ее номер и дата).

    Обратите внимание: В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах».

    Пример заполнения титульного листа декларации

    2. Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика». Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.

    В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

    При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.

    По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в ИФНС по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.

    В Декларации, представляемой в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

    Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:

  • уплате в бюджет
  • к уменьшению
  • Кроме того в Разделе 1 указываются коды:

  • признака налогоплательщика;
  • бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
  • ОКАТО
  • В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

    Код по ОКАТО (строка 010) — указывается код ОКАТО, по которому подлежит уплате налог на прибыль.

    При этом в Декларации указываются суммы налога, коды ОКАТО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной ИФНС.

    При заполнении показателя «Код по ОКАТО», под который отводится одиннадцать знаков, свободные знаки справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО – «12445698» в поле «Код по ОКАТО» записывается одиннадцатизначное значение «12445698000».

    В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

    Код бюджетной классификации (строка 030) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

    18210101011011000110

    Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет

    18210101013011000110

    Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в федеральный бюджет.

    18210101020011000110

    Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации

    Сумма налога к уменьшению (строка 050) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190Листа 02.

    Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220 и 250).

    В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    Код бюджетной классификации (строка 060) – указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:

    18210101012021000110

    Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации

    18210101014021000110

    Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации

    Значение по строке 070 с соответствующими кодами КБК и ОКАТО определяется путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02.

    Строка 070 заполняется, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260Листа 02 (строка 200 — строка 230 — строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).

    Обратите внимание:В случае, если полученное значение отрицательно, то по строке 070 ставится прочерк.

    Сумма налога к уменьшению (строка 080) – указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200Листа 02.

    Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) — строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260).

    Сельскохозяйственные товаропроизводители строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

    Указанные строки подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» заполняют исходя из показателей строк 270, 271, 280, 281Листа 02 с кодом «1».

    Резиденты особых экономических зон строки 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика» заполняют исходя из соответствующих показателей строк 270, 271, 280, 281 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

    Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях №5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.

    Пример заполнения Подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.

    Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

    Реквизит «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи» заполняется в Декларациях за девять месяцев, только когда в состав Декларации включаются две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами «21» (первый квартал) и «24» (четвертый квартал).

    Это делается в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал текущего налогового периода (закрытие обособленных подразделений, реорганизация организаций и т.п.).

    Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации (с указанием по реквизиту кода «21» (первый квартал)) заполняют также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам второму — пятому п.2 ст.286 Налогового Кодекса.

    По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 300 или 330 Листа 02.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

    Соответственно, первым, вторым и третьим сроком уплаты является последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей, приходящихся на квартал, следующий за отчетным периодом, или на I квартал следующего налогового периода.

    По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, и определяемые как одна треть суммы, указанной по строкам 310 или 340 Листа 02.

    Сельскохозяйственные товаропроизводители показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 (с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика»).

    Показатели указанных строк подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «1» определяют в аналогичном порядке исходя из показателей строк 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «1».

    Резиденты особых экономических зон показатели строк 120, 130, 140 и 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 (с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика») определяют как одна треть сумм, указанных по строкам 300, 310, 330 и 340 Листа 02 с кодом «3» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

    Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются соответственно по строкам 220 — 240, и сумма их должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений №5 к Листу 02.

    3. Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций».

    В Листе 02 декларации отражаются:

  • итоговые сведения о доходах и расходах организации, учитываемых для целей налога на прибыль;
  • суммах убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;
  • налогооблагаемая база;
  • ставки налога на прибыль;
  • сумма исчисленного налога на прибыль;
  • суммы авансовых платежей
  • суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.
  • Все показатели, указываемые в декларации, формируются налогоплательщиком по данным налогового учета.

    В соответствии с положениями ст.313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

    Данные налогового учета должны отражать:

  • порядок формирования суммы доходов и расходов,
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов,
  • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
  • Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Доходы от реализации (стр .040 Прил.1 к Листу 02) (строка 010) – указывается сумма доходов от реализации, отраженных по строке 040 Приложения №1 к Листу 02.

    Внереализационные доходы (стр .100 Прил.1 к Листу 02) (строка 020) – указывается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового Кодекса и указанных по строке 100 Приложения №1 к Листу 02.

    Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр .130 Прил.2 к Листу 02) (строка 030) – указывается сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сформированных в соответствии со ст. 252 — 264, 279 Налогового Кодекса и указанных по строке 130 Приложения №2 к Листу 02.

    Внереализационные расходы (стр .200+стр .300 Прил.2 к Листу 02) (строка 040) – указывается сумма внереализационных расходов, отраженных по строке 200 Приложения №2 к Листу 02, увеличенная на сумму убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, и указанных по строке 300 Приложения №2 к Листу 02 по ст. 265 Налогового Кодекса (строка 040Листа 02 = строка 200 + строка 300 Приложения №2 к Листу 02).

    Убытки (стр .360 Прил.3 к Листу 02) (строка 050) – указывается сумма убытков (например, сумма убытка от реализации ОС), принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового Кодекса и указанных по строке 360 Приложения №3 к Листу 02.

    Обратите внимание:По строкам 010, 030, 050 Листа 02не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

    Итого прибыль (убыток) (стр .010+стр .020-стр .030-стр .040+стр .050) (строка 060) – указывается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050).

    Доходы, исключаемые из прибыли (строка 070) – указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

    К таким доходам относятся, в частности:

  • доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст.284 Налогового Кодекса, облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
  • доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п.1 ст.275 Налогового Кодекса и подпунктами 1 и 2 п.3 ст.284 Налогового Кодекса (строка 010Листа 04, коды «4» и «5») и облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;
  • сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом «4». Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом «4»;
  • доходы от долевого участия в других организациях, а также % по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).
  • Строку 080 заполняет только Центральный банк РФ. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком РФ, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.

    Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации (строка 090) — указывается сумма льгот, предусмотренных Законом РФ №2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 закона N110-ФЗ, а также ст.5 закона от 31.05.1999г. №104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области».

    В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли на:

  • прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом п.6 ст.6 Закона №2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу закона №110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
  • прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем 14 п.6 ст.6 Закона №2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами;
  • прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области (освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст.5 закона №104-ФЗ).
  • Налоговая база (стр.060 — стр.070 — стр.080 — стр.090 + стр.100 Листов 05 + стр.530 Листа 06) (строка 100) – указывается сумма налоговой базы, определяемая следующим образом:

    строка 100 = (строка 060 — строка 070 — строка 080 — строка 090) Листа 02 + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06.

    Обратите внимание:Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то он указывается со знаком минус («-»).

    Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр .150 Прил.4 к Листу 02) (строка 110) – указывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу.

    В Декларациях за 1 квартал и за год в строку 110 сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 Приложения №4 к Листу 02.

    В Декларациях за иные отчетные периоды строка 110 определяется исходя из данных строк 160180 Приложения №4 к Декларации за предыдущий налоговый период, строк 010 — 130 Приложения №4 к Декларации за первый квартал текущего налогового периода и строки 100Листа 02 за отчетный период, за который составляется Декларация.

    Налоговая база для исчисления налога (стр.100-стр.110) (строка 120) — указывается налоговая база для исчисления налога, определяемая как разница показателей строк 100 и 110.

    Обратите внимание:Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 в соответствии с пунктом 8 статьи 274 Налогового Кодекса указывается ноль («0»).

    Строки 130 и 170 декларации заполняют организации, относящиеся к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов РФ в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

    Ставка налога на прибыль – всего, (%) (строка 140) – указывается сумма налоговых ставок в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 150+строка 160, либо строка 150+ строка 170).

    в федеральный бюджет (строка 150) – указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет (2%).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 160) — указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (18%).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4 и 5 п.1 ст.284 НК) (строка 170) – указывается ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ:

    Для отдельных категорий налогоплательщиков, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ, но не ниже 13.5%.

    Для организаций — резидентов особой экономической зоны, по пониженной налоговой ставке, установленной законами субъектов РФ (при соблюдении ограничений, установленных 5 абзацем п.1 ст.284 НК РФ), но не выше 13.5%.

    Обратите внимание:Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150 Листа 02).

    По вышеуказанным строкам сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона №110-ФЗ

    Сумма исчисленного налога на прибыль – всего (строка 180) – указывается сумма налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (строка 190+строка 200).

    в федеральный бюджет (стр .120 х стр.150 : 100) (строка 190) — указывает сумма налога на прибыль в федеральный бюджет (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 190 = строка 120 * строка 150/100).

    в бюджет субъекта Российской Федерации (стр .120-стр .130) х стр.160 : 100 + (стр .130 х строка 170 : 100) (строка 200) — указывает сумма налога на прибыль в бюджет субъекта РФ (налоговая база умножается на ставку налога на прибыль. Строка 200 = строка 120 * строка 160/100 либо Строка 200 = строка 120 * строка 170/100).

    Обратите внимание: Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производят по отдельному расчету в Приложениях №5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. По строке 200 указывается сумма показателей исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

    Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего (строка 210) – указывается сумма начисленных авансов по налогу за налоговый (отчетный) период.

    в федеральный бюджет (строка 220) — указывается сумма начисленных авансов по налогу в федеральный бюджет за налоговый (отчетный) период.

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 230) — указывается сумма начисленных авансов по налогу в бюджет субъекта РФ за налоговый (отчетный) период.

    Суммы авансовых платежей отражаются в декларации в следующем порядке:

  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
  • организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, — суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
  • суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.
  • Обратите внимание:Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, строку 230 заполняют в том же порядке, что и строку 200. При этом сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 Приложений №5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

    Сумма налога на прибыль к доплате:

    в федеральный бюджет (стр .190-стр .220-стр .250) (строка 270) – указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет.

    Строка 270 = строка 190 – (строка 220+ строка 250), если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.

    в бюджет субъекта Российской Федерации(стр .200-стр .230-стр .260) (строка 271) – указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ.

    Строка 271 = строка 200 – (строка 230 + 260), если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260.

    Обратите внимание:У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 270 и 271 должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

    Сумма налога на прибыль к уменьшению:

    в федеральный бюджет (строка 280) — указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет.

    Строка 280 = (строка 220+ строка 250) — строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250.

    в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 281) — указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ.

    Строка 281 = (строка 230 + 260) — строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260.

    Обратите внимание: У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 280 и 281 равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

    Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях №5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 290, 300,310) — указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

    Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период (строка 180) и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строке 180Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период.

    Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

    Строка 290 равна сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

    Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие.

    В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

    По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290.

    По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

    Обратите внимание:По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке в целом по организации и должна быть равна сумме строк 120 и 121 Приложений №5 к Листу 02.

    Строки 290 — 310 не заполняются:

  • в Декларации за год;
  • организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
  • налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.
  • Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода,в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки 320, 330,340) – заполняются в Декларации за девять месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода.

    Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 настоящего Порядка).

    Пример заполнения Листа 02 декларации

    4. Приложение №1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

    В приложении №1 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам доходов организаций от обычных видов деятельности и внереализационные доходы.

    Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №1 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Выручка от реализации – всего (строка 010) — указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 248, 249 Налогового Кодекса.

    В том числе:

    выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011) – указывается сумма выручки, полученной в связи с выполненными работами, оказанными услугами, реализацией готовой продукции собственного производства.

    выручка от реализации покупных товаров (строка 012) – указывается сумма выручки от продажи покупных товаров.

    выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02 (строка 013) – указывается сумма выручки от реализации имущественных прав (долей, паев).

    выручка от реализации прочего имущества (строка 014) — указывается сумма выручки от реализации имущества, не упомянутого в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

    Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к

    Листу 02 (стр .340 Прил.3 к Листу 02) (строка 030) – указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 340 Приложения №3).

    Итого доходов от реализации (стр .010+стр .020+стр .023+стр .030) (строка 040) – указывается общая сумма доходов от реализации. Строка 040 = (строка 010 + строка 020 + строка 023 + строка 030).

    Внереализационные доходы – всего (строка 100) – указывается сумма внереализационных доходов, сформированных в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса, в частности:

  • проценты, начисленные к получению по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
  • доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
  • прочие внереализационные доходы, не упомянутые в других строках декларации.
  • Обратите внимание:Расшифровки показателя строки 100 Декларации не являются исчерпывающими. Все внереализационные доходы, не отраженные в других Приложениях и Листах, указываются по строке 100. При этом, показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101106.

    Пример заполнения Приложения №1 к Листу 02 декларации

    Приложение №2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

    В приложении №2 к Листу 02 отражаются показатели по основным видам расходов организаций от обычных видов деятельности, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.

  • 2 – сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).
  • Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с реализованными товарами, работами и услугами.

    Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам (строка 010) – указывается сумма прямых расходов, связанных с оптовой и розничной торговлей, в том числе стоимость покупных товаров (указывается в строке 030).

    Обратите внимание: Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п.1 ст.318 НК РФ).

    Косвенные расходы – всего (строка 040) – указывается сумма косвенных расходов, к которым относятся все суммы расходов, за исключением прямых и внереализационных расходов, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

    суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК (строка 041) – указывается сумма начисленных налогов, учитываемых для целей НУ (например – налог на имущество, транспортный налог и пр.). В этой строке не указываются суммы страховых взносов с ФОТ.

    расходы на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК в размере:

    не более 10% (строка 042), не более 30% (строка 043) – указываются соответственно суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам):

  • Первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
  • Расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
  • Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Прил.3 к Листу 02) (строка 059) – указывается сумма расходов, связанных с приобретением реализованных имущественных прав (долей, паев).

    Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 060) – указывается сумма расходов, связанных с реализованным имуществом, не упомянутым в других строках декларации (например, организация продает сырье и материалы, не использованные для собственных нужд).

    Расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (стр.350 Прил.3 к Листу 02) (строка 080) – указывается общая сумма расходов по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02 (переносится из строки 350 Приложения №3).

    Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 100) – указывается сумма убытка от реализации ОС, принимаемого в данном периоде.

    Обратите внимание:Убыток от реализации ОСвключается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

    Итого признанных расходов (сумма строк 010,020,040,059-120) (строка 130) – указывается общая сумма расходов, связанных с реализацией. Строка 130 = (строка 010 + строка 020 + строка 040 + строка 059 + строка 060 + строка 061 + строка 070 + строка 071 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + строка 110 + строка 120).

    Внереализационные расходы – всего (строка 200) – указывается сумма внереализационных расходов, сформированных в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса, в частности:

  • проценты, начисленные к уплате по договорам займа, кредита, а также по иным долговым обязательствам. По этой строке, кроме процентов, начисленных по процентному векселю, также отражаются начисленные проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
  • штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
  • прочие внереализационные расходы, не упомянутые в других строках декларации.
  • Обратите внимание:Расшифровки показателя строки 200 Декларации не являются исчерпывающими. Все внереализационные расходы, не отраженные в других Приложениях и Листах, указываются по строке 200. При этом, показатель по строке 200 должен быть больше или равен сумме строк 201206.

    Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам – всего (строка 300) – указывается сумма убытков, учитываемых для целей НУ, как внереализационные расходы.

  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде – сумма расходов отражается по строке 301.
  • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва – сумма расходов отражается по строке 302.
  • Пример заполнения Приложения №2 к Листу 02 декларации

    4. Приложение №3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)».

    В приложении №3 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

  • 3 – резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).
  • Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего (строка 010) – указывается количество объектов реализованных ОС.

    в том числе объектов, реализованных с убытком (строка 020) – указывается количество объектов ОС реализованных с убытком.

    Выручка от реализации амортизируемого имущества (строка 030) – указывается общая сумма выручки, полученной от реализации ОС (за вычетом НДС).

    Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией (строка 040) – указывается общая сумма остаточной стоимости реализованных ОС увеличенная на общую сумму расходов, связанных с реализацией ОС (в т.ч. по объектам ОС, реализованным с убытком).

    Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком) (строка 050) – указывается сумма прибыли от реализации ОС, проданных с прибылью.

    Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) (строка 060) – указывается сумма убытка от реализации ОС, проданных с убытком.

    Обратите внимание:В соответствии со ст.323 НК РФ, учет доходов и расходов при реализации ОС ведется по каждому объекту, суммы полученных прибыли и убытка формируются отдельно.

    В учете ООО Ромашка в 2011 году при реализации ОС были произведены следующие расчеты:

    180 000 руб.(без НДС) – получена выручка от реализации 4х объектов ОС (строка 030, строка 340 Приложения №3 к Листу 02, строка 030 Приложения №1 к Листу 02).

  • 150 000 руб. (без НДС) – получена выручка от реализации 3х объектов ОС, проданных с прибылью.
  • 30 000 руб. (без НДС) – получена выручка от реализации 1го объекта ОС, проданного с убытком.
  • 160 000 руб. (без НДС) – общая остаточная стоимость ОС и расходов, связанных с реализацией ОС, в т.ч. ОС, проданного с убытком (строка 040, строка 350 Приложения №3 к Листу 02, строка 080 Приложения №2 к Листу 02).

  • 100 000 руб. (без НДС) – остаточная стоимость ОС и расходов по 3м объектам ОС, проданным с прибылью.
  • 60 000 руб. (без НДС) – остаточная стоимость ОС и расходов по 1му объекту ОС, проданному с убытком.
  • Таким образом:

  • 50 000 руб.(150 000 – 100 000) – сумма прибыли от реализации 3х объектов ОС (строка 050 Приложения №3 к Листу 02).
  • 30 000 руб. (30 000 – 60 000) – сумма убытка от реализации 1го объекта ОС (строка 060, строка 360 Приложения №3 к Листу 02, строка 050 Листа 02, указывается без знака минус).
  • Из суммы убытка 30 000 руб., 5 000 руб. – доля убытка, учитываемого в 2011 году для целей НУ в составе прочих расходов (строка 100 Приложения №2 к Листу 02).

    Выручка от реализации права требования долга как реализация финансовых услуг (строка 070) – указывается сумма выручки от реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования (указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг в соответствии с п.3 ст.279 НК РФ).

    Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

    Стоимость реализованного права требования долга при его реализации как финансовой услуги (строка 080) – указывается сумма расходов на приобретение права требования долга налогоплательщиком.

    В соответствии с п.3 ст.279 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

    Убытки при реализации права требования долга как реализация финансовых услуг (строка 090) – указывается сумма убытка от реализации права требования долга как реализации финансовой услуги.

    Выручка от реализации права требования долга:

    до наступления срока платежа (п.1 ст. 279 НК) (строка 100) – указывается сумма выручки от реализации права требования «до наступления срока платежа».

    после наступления срока платежа (п.2 ст. 279 НК) (строка 110) – указывается сумма выручки от реализации права требования «после наступления срока платежа».

    Стоимость реализованного права требования долга:

    до наступления срока платежа (п.1 ст. 279 НК) (строка 120) – указывается сумма расходов на приобретение права требования «до наступления срока платежа»

    после наступления срока платежа (п.2 ст. 279 НК) (строка 130) – указывается сумма расходов на приобретение права требования «после наступления срока платежа».

    Убыток от реализации права требования долга в соответствии со статьей 279 НК:

    по п. 1 (При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

    При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию.

    Также применимо к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству):

    – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК (строка 140) – указывается сумма убытка, полученного от реализации права требования долга «до наступления срока платежа» в пределах суммы процентов, исчисленных в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ.

    – размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК (строка 150) – указывается сумма убытка, полученного от реализации права требования долга «до наступления срока платежа» превышающая предел суммы процентов, исчисленных в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ.

    по п.2 (При уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

    При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
  • Также применимо к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству):

    – убыток от реализации права требования долга (строка 160) – указывается сумма убытка, полученная налогоплательщиком при уступке права требования долга после наступления срока платежа.

    в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода (строка 170) – указывается сумма убытка, принимаемая к НУ в текущем налоговом (отчетном) периоде.

    Показатель строки 170 включается в строку 203 Приложения №2 к Листу 02 Декларации.

    По строкам 180 — 201 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно- коммунальной и социально-культурной сферы.

    Отдельно указывается выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами.

    По строкам 210 — 230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием ст. 276 НК РФ.

    По данным строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами от размещения пенсионных резервов.

    По строкам 240 — 260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с п.5 ст.264.1 НК РФ:

    При реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), находящихся на нем, прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

  • прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения в порядке, установленном 25 главой НК РФ;
  • прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей настоящей статьи понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном настоящей статьей;
  • убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с пп.1 п.3 ст.264.1, и фактического срока владения этим участком.
  • При получении убытка от реализации права на земельный участок сумма убытка указывается по строке 260.

    Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.

    Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100, 110, 180, 210, 240 Прил. 3 к Листу 02) (строка 340) – указывается общая сумма выручки по операциям, отраженным в Приложении№3 к Листу 02.

    Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220, 250 Прил. 3 к Листу 02) (строка 350) – указывается общая сумма расходов, принимаемых для целей НУ по операциям, отраженным в Приложении№3 к Листу 02.

    Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260 Прил. 3 к Листу 02) (строка 360) – указывается сумма убытков по операциям, отраженным в Приложении №3 к Листу 02, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

    Пример заполнения Приложения №3 к Листу 02 декларации

    5. Приложение №4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».

    В Приложении №4 к Листу 02 отражаются суммы убытка, полученного налогоплательщиком по предыдущим налоговым периодам, а так же сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

    В соответствии с п.1 ст.283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

    В приложении №4 к Листу 02 отражаются показатели по расходам организаций, учитываемых для целей налогового учета в особом порядке.

    Признак налогоплательщика (код) – указываются следующие коды:

  • 1 – организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.
  • Обратите внимание:Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Приложение №2 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».

    Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего (строка 010) – указывается сумма остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода.

    в том числе:

    убытка, полученного до 01.01.2002 (строка 020) – указывается сумма сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, в которую включаются:

  • сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 — 2000 гг.) по состоянию на 01.01.2001г.;
  • сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001г.
  • Определение суммы убытка, полученного до 01.012002 года, производится в соответствии с Законом РФ №2116-1.

    убытка, полученного после 01.01.2002 (строка 030) – указывается сумма убытка, исчисленного в соответствии со ст. 283 НК РФ, с разбивкой по годам образования (строки с 040 по 130).

    Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Листа 02) (строка 140) – указывается сумма налоговой базы, которая используется при расчете суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода.

    Сумма по строке 140 равна показателю строки 100 Листа 02.

    Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150) – указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.

    Показатель по строке 150 переносится в строку 110 Листа 02.

    Строки 160180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период (год).

    Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода – всего (строка 160) – указывается сумма неперенесенного убытка определяется как разность строк 010 и 150.

    Обратите внимание:Если в истекшем налоговом периоде, за который представляется Декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода.

    Пример заполнения Приложения №4 к Листу 02 декларации

    5. Листу 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК».

    В случае, когда доходы налогоплательщика в соответствии с положениями Налогового Кодекса, облагаются по ставке, отличной от ставки 20%, налог на прибыль по другим ставкам рассчитывается в Листе 04 Декларации.

    Вид дохода – указывается код вида дохода налогоплательщика в соответствии с нижеприведенной Таблицей.

    Таблица видов дохода с % ставками.

    код вида дохода

    Наименование вида дохода

    Ставка налога на прибыль %

    % по государственным ценным бумагам государств-участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам.

    % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 01.01.2007г., % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г., доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007г.

    % по государственным и муниципальным облигациям, подлежащие налогообложению.

    дивиденды (доходы от долевого участия в иностранных организациях) – п.1 ст.275 НК РФ.*

    дивиденды, если покупателем по первой части РЕПО является ЦБ РФ или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда.

    • 0 % — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. (см. текст в предыдущей редакции)
    • При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

    • 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта.
    • (см. текст в предыдущей редакции)

      При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

      Пример заполнения Листа 04 декларации

      5. Приложение к налоговой декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков».

      В Приложении к налоговой декларации указываются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, а также расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков, перечень которых приведен в Приложении №4 к Порядку заполнения Декларации.

      Приложение №4

      ДОХОДОВ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,

      РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

      ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

      Наименование доходов, расходов Код вида доходов, расходов
      Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:
      в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов

      сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней

      в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации

      в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в

      соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи

      в виде имущества, включая денежные средства, и (или)

      имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью

      в виде капитальных вложений в форме неотделимых лучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем

      доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов,зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов,

      зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов,пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг

      доходы банка развития — государственной корпорации

      доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в

      соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 49, ст. 6071; 2009, N 26, ст. 3123; 2010, N 32, ст. 4298) (далее — Федеральный закон «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы,при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами

      доходы налогоплательщиков, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета

      в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона «Об

      организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», полученные в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета,в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг имущественных прав, от безвозмездного использования олимпийских объектов, доходы в виде курсовых разниц полученные в результате такой деятельности

      доходы, полученные общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом, и общероссийским общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных

      объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом, в рамках соглашений о передаче имущественных прав Олимпийским комитетом России и Паралимпийским комитетом России от российских и иностранных организаторов XXII Олимпийских

      зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в период организации и проведения XXII Олимпийских

      зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (данное положение действует с 1 января 2011 года до 1 января 2017 года, но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года)

      в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации

      в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах

      Расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков:

      расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование:

      — Российского фонда технологического развития;

      — иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» (в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика

      расходы организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, на приобретение электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям отнесения имущества к основным средствам

      сумма начисленной амортизации при применении к основной норме амортизации специального коэффициента: не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях:

      не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты)

      не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента: — промышленно-производственной особой экономической зоны;

      — туристско-рекреационной особой экономической зоны

      не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам: — имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации;

      — имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности

      не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга)

      не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности

      сумма начисленной амортизации на имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг (в течение срока действия инвестиционного соглашения)

      сумма начисленной амортизации на имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях (в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения)

      сумма начисленной амортизации на сумму капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации- ссудодателя

      отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации

      расходы на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях углеводородного сырья, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины

      стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг,питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным

      законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг)

      расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в

      соответствии с законодательством Российской Федерации

      работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников; расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации

      сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных

      законодательством Российской Федерации о труде

      расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с

      законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно

      суммы платежей (взносов) работодателей по договорам

      обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 18, ст. 1943; 2010, N 31, ст. 4196)

      суммы платежей (взносов) работодателей по добровольного страхования (договорам пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов

      деятельности в Российской Федерации:

      — по договорам страхования жизни, если такие договоры

      заключаются на срок не менее пяти лет с российскими

      организациями и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

      — по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или)застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований

      — по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,

      предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников

      — по договорам добровольного личного страхования,

      предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

      расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности

      расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда)

      платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности (в пределах сумм, предусмотренных Кодексом)

      расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика

      расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций

      расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно- патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта

      расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах

      расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций

      С указанием кодов с 510 по 600 приводятся данные о суммах полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде доходов, не подлежащих учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

      графа 3 Приложения.

      С указанием кодов с 650 по 950 приводятся данные о суммах расходов, учтенных для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде отдельными категориями налогоплательщиков.

      При этом по кодам 670 — 678 указывается сумма амортизации, исчисленная по амортизируемым основным средствам с применением к основной норме амортизации специальных коэффициентов в соответствии со ст.259.3 НК РФ.

      Обратите внимание: При отсутствии показателей по каким-либо кодам эти коды в Приложении к налоговой декларации не указываются.