Налог на прибыль порядок исчисления налога и авансовых платежей

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 286 НК РФ

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ в пункт 2 статьи 286 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

2. Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ в пункт 3 статьи 286 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2016 г.

3. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в пункт 5 статьи 286 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

ГАРАНТ:

См. Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержденный приказом Минфина РФ от 5 августа 2002 г. N 80н

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 286 настоящего Кодекса дополнена пунктом 7, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

7. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 286 настоящего Кодекса дополнена пунктом 8, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

8. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ статья 286 настоящего Кодекса дополнена пунктом 9, вступающим в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ статья 286 настоящего Кодекса дополнена пунктом 10, вступающим в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

Статья 286 НК РФ. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Способы уплаты авансов по налогу на прибыль в 2016 году

Согласно ст 286 НК РФ с комментариями 2016 года, есть три способа отчислять авансы по налогу на прибыль. Каждый из них подходит не всем организациям. Способы уплаты подбираются по критериям. Итак, существуют следующие варианты:

  1. По итогам 1-го квартала, полугодия и 9-ти месяцев одновременно с ежемесячными платежами внутри каждого квартала. Этот способ доступен всем фирмам, кроме тех, которые используют порядок, указанный в пункте 3.
  2. По итогам 1-го квартала, полугодия и 9-ти месяцев без ежемесячных внутриквартальных платежей. Такой вариант могут использовать фирмы, чьи доходы за предшествующие 4 квартала не превысили 10 млн. руб. за каждый квартал. Этот расчёт также доступен бюджетным учрежд.; иностранным фирмам, действующим через представительство; НКО; участникам простых товариществ; инвесторам по соглашениям о разделе продукции; выгодоприобретателям по договорам доверительного управления. Все эти учреждения и организации могут использовать данный способ уплаты только в рамках своей деятельности, а не в отношении дополнительных доходов.
  3. По итогам каждого месяца по факту получения прибыли. Такой порядок доступен всем фирмам, своевременно уведомившем о его применении Налоговую службу (не позже 31 декабря предшествующего года). В середине года изменить систему нельзя. Чтобы вернуться к первому или, при возможности, ко второму способу исчисления налога, нужно дождаться наступления нового налогового периода. При таком способе авансовые платежи вносятся ежемесячно исходя из налоговой ставки и фактической прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала года и до конца соответствующего месяца.

Итак, ст 286 НК РФ с комментариями 2016 г устанавливает три варианта исчисления авансов по налогу на прибыль. Какой бы способ уплаты авансовых платежей не выбрала организация, он обязательно должен быть отражен в её учётной политике за очередной налоговый период. Налоговая служба обязана контролировать правильность расчёта и перечисления налога в бюджет, поэтому она должна располагать информацией о том, какой вариант расчёта авансов использует та или иная фирма. Для того, чтобы воспользоваться 2-м вариантом, организации необходимо подтверждать своё право на это, подавая документы и заявление в налоговый орган. Чтобы перейти с 1-го варианта на 3-й, также необходимо обязательно уведомить Налоговую. А вот при переходе с 3-го способа на 1-й никаких уведомлений НК РФ не предусматривает. На общеустановленный порядок уплаты авансов можно перейти просто с начала нового года. Некоторые эксперты выражают мнение, что для правильности учёта налоговых обязательств плательщику всё же целесообразно направить в Налоговую инспекцию заявление о переходе на первый вариант, написанное в произвольной форме.

Допустимость взыскания ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Обратимся к ст 286 НК РФ с комментариями 2016 года. Она определяет порядок исчисления авансов по налогу, но не содержит разъяснений касающихся таких взысканий. В настоящий момент есть две судебные позиции, и расхожие мнения экспертов. Есть множество судебных решений и информ. письмо ВАС РФ, которые выражают мнение о допустимости принудительного взыскания авансов по налогу на прибыль. Суды указывают, что налоговая служба вправе направить требование об уплате ежемесячных платежей и, при его невыполнении, взыскать долг принудительно. При этом такое же большое количество судебных решений содержит противоположный вывод о недопустимости такого взыскания. Судьи называют авансовые платежи промежуточными, так как они платятся не за весь отчётный период, а лишь за его часть. На этом основании неуплата аванса не признаётся налоговой недоимкой, а значит и требование об уплате аванса не направляется. При этом есть эксперты поддерживающие как одну, так и за другую позицию. Поэтому при возникновении спора правоту придётся доказывать.

Как платить налог на прибыль авансом при переходе с УСН на ОСН?

Когда доходы плательщика налога, использующего “упрощенку”, за квартал, превысят определённую сумму (в 2016 году предел поднялся почти до 80 млн. руб.), он потеряет право использовать этот налоговый режим. Также право использовать УСН исчезает, если нарушаются иные установленные НК РФ требования. Например, организация увеличит число своих работников или начнёт заниматься подакцизной деятельностью, или доля чужого участия в её уставном капитале внезапно увеличится и займет более 25 %. При наступлении таких обстоятельств, право применения УСН исчезает для фирмы с начала того квартала, в котором началось превышение допустимого дохода или имели место нарушения. Налоги в таком случае платятся так, будто организация была вновь создана, но на базе применения ОСН. При переходе с упрощенной на общую налоговую систему организация начнёт относиться к тем, кто платит налог на прибыль. Возникнет необходимость платить авансы по налогу на прибыль. Как рассчитать эти платежи в 2016 году? Авансы вносятся вновь созданными организациями за отчётный период, если выручка составит не больше 5 млн. руб в одном месяце 2016 года или не больше 15 млн. руб. в одном квартале (т.к. квартал — это три месяца, то расчёт идет по 5 млн. руб. в месяц). Когда происходит превышение ограничения по выручке, то порядок уплаты авансов меняется с месяца, следующего за месяцем превышения. Тогда налоговая декларация должны быть представлена не позже 28 марта года идущего за истёкшим налоговым периодом. А все авансовые платежи уплачены не позднее срока подачи декларации. Ежемесячные авансы вносятся до 28 числа каждого месяца. Например, если фирма потеряла право на УСН в 1-м, 2-м или 3-м квартале, то не позже 28 числе следующего за этим кварталом месяца ей нужно заплатить квартальный аванс по налогу на прибыль. Если право на УСН потеряно в 4-м квартале, то налог на прибыль рассчитывается за последний квартал, но платится за год да 28 марта следующего года. Вместе с этим организация, у которой за предшествующие 4 квартала выручка в среднем за квартал 2016 года не превысит 15 млн. руб. (если в расчёт берется 2015 год, то 10 млн. руб.), может ежемесячные авансы не вносить, а платить налог только ежеквартально. Осталось уточнить, как считается налог на прибыль. Размер налога равен налоговой ставке умноженной на налоговую базу. Основная ставка по налогу на прибыль в нашей стране 20%. Кроме основной, существуют специальные ставки — как более высокая 30-ти процентная, так и более низкие (льготные) вплоть до нулевой. Применение ставок зависит от вида деятельности, статуса организации и прочих факторов.

Как считается налог на прибыль фирмой, добровольно поменявшей УСН на ОСН?

Добровольно перейти с упрощенной на общую систему можно с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговую инспекцию до 15 января. Мы уже выяснили, что фирмы, утратившие право использовать “упрощенку”, начинают применять общую систему налогообложения как только что созданные. Но как быть фирмам добровольно выбравшим общую систему. Должны ли они платить налог на прибыль организаций 2016, авансовые платежи внося ежемесячно, как вновь созданная фирма? Или могут воспользоваться правилом п 3 ст 286 НК РФ и вносить платежи ежеквартально? НК РФ этого не уточняет, судебной практики по схожим вопросам тоже нет. Однако Минфин разъясняет, что правила, распространяющиеся на вновь зарегистрированные организации и фирмы, не относятся к налогоплательщикам добровольно сменившим режим на основной. Так, по мнению государственного органа, те, кто платит налог на прибыль, добровольно поменяв режим, вправе воспользоваться льготой п 3 ст 286 НК РФ. То есть, если её доходы за предыдущие 4 квартала (еще в период применения УСН) не превышали 15 млн. руб. в каждом квартале, то организация может вносить авансы по налогу на прибыль ежеквартально, а не ежемесячно. Таким образом, при добровольной смене налогового режима фирма может выбрать, когда платить налог на прибыль. Считается налог на прибыль по стандартной формуле: ставка 20% (или иная, если есть основания) умножается на налоговую базу (доходы фирмы минус расходы и минус убытки прошлых периодов, если они были).

Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей

При исчислении налога налоговым периодом признается календарный год, а отчетным — I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Читайте так же:  Закон 312 фз от 01.12.2007

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщики должны исчислить самостоятельно. Исключением являются случаи, когда получаемые доходы, подлежат налогообложению у источника выплаты (налогового агента).

Сумма налога уплачивается по итогам календарного года. Расчет суммы налога на прибыль можно проводить по формуле:

где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

НБ — налоговая база за налоговый период;

С — ставка налога.

Кроме того, в течение налогового периода (календарного года) организации обязаны уплачивать авансовые платежи. Авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал (то сеть уплачиваемые на будущее). Налоговым законодательством предусмотрено три варианта уплаты.

  • 1-й вариант — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;
  • 2-й вариант — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, т.е. исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствии с прибылью, полученной в предыдущем квартале;
  • 3-й вариант — по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.
  • 1-м вариантом имеют право воспользоваться организации, если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый кварты. А так же бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации.
  • Перечисленные выше организации не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по третьему варианту, а именно исходя из фактически полученной прибыли.

    Сумму квартального авансового платежа можно определить по следующей формуле:

    где АПКВ — квартальный авансовый платеж;

    НБ — налоговая база;

    СН — ставка налога на прибыль.

    Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Необходимо учитывать, что для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период.

    Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода.

    где АПкв — квартальный авансовый платеж;

    С — ставка налога на прибыль.

    Таким образом, если по итогам отчетного (налогового) периода организацией получен нулевой финансовый результат или убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю. Для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, величина авансового платежа за полугодие, девять месяцев и сумма налога за год определяются за минусом уплаченной суммы авансового платежа, рассчитанной за предыдущий отчетный период.

    В текущем календарном году ООО «РУСЬ»:

    • o за I квартал получило прибыль в сумме 140 000 руб.;
    • o полугодие — убыток в размере 20 000 руб.;
    • o девять месяцев — прибыль в сумме 250 000 руб.
    • ООО «РУСЬ уплачивает только квартальные авансовые платежи. Квартальный авансовый платеж, исчисленный за I квартал в сумме 28 000 руб., организация уплатила в бюджет до 28 апреля т.г.; за полугодие т. г. организация получила убыток, поэтому начисленный и уплаченный за I квартал авансовый платеж был уменьшен (сторнирован). В результате образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 28 000 руб. За девять месяцев т.г. организацией получена прибыль в сумме 250 000 руб. и исчислен авансовый платеж в сумме 50 000 руб., таким образом, к доплате по итогам девяти месяцев т.г. (по сроку 28 октября т. г.) подлежит полная сумма квартального авансового платежа — 22 000 руб. (50 000-28 000).

      Вторым и третьим вариантом уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль могут воспользоваться налогоплательщики по своему выбору, указанному в учетной политике. Рассмотрим их более подробно.

    • 2-й вариант. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала:
      • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале предыдущего налогового периода, то сеть равняются показателю строки 290 налоговой декларации по налогу на прибыль за девять месяцев предыдущего года (пп. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
      • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
      • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
      • o сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
      • В течение текущего квартала организация может получить убыток или меньше прибыли, чем в предыдущем квартале. Данные обстоятельства не являются основанием для ее освобождения от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

        ЗАО «Берег» за III квартал истекшего календарного года получило прибыль. Именно эти данные о прибыли служат основой для расчета ежемесячных авансовых платежей на IV квартал истекшего года и I квартал текущего календарного года. Если бы в III квартале предыдущего года прибыли не было, то и авансовые платежи в течение I квартала текущего года не уплачиваются, несмотря на то, что организация является их потенциальным плательщиком.

        Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие перечислению в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в бюджет, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам следующего отчетного периода.

        В текущем календарном году ЗАО «Луч» получило прибыль:

      • o за I квартал — 1 400 000 руб.;
      • o полугодие — 2 000 000 руб.;
      • o девять месяцев — 2 750 000 руб.

      По данным деклараций за полугодие и девять месяцев предыдущего года сумма налога за III квартал составила 150 000 руб. [(2 750 000 — 2 000 000) · 0,20], в том числе в федеральный бюджет — 15 000 руб., бюджет субъекта РФ — 135 000 руб. (табл. 7.2).

      В текущем календарном году организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи с последующим перерасчетом по итогам квартала.

      Исчисленные суммы ежемесячных авансовых платежей и авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам каждого отчетного периода текущего года, представлены в таблице (данные использованы из налоговой декларации по налогу на прибыль).

      В начале каждого квартала организация обязана определять потенциальную обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей и, если таковая имеется, рассчитать их сумму. Если исчисленный авансовый платеж имеет отрицательную величину или равен нулю, в бюджет ничего уплачивать не нужно.

      1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

      По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

      При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

      В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными настоящей статьей.

      При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

      Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

      5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

      1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

      В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

      6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

      9. В случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

      При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за установленным настоящей статьей днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного (налогового) периода, в котором консолидированная группа была зарегистрирована.

      Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

      Комментарии к ст. 286 НК РФ

      Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Кодекса.

      По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

      Для российских организаций фактически полученной прибылью, определяемой при исчислении ежемесячных авансовых платежей, является разность между полученными доходами и произведенными расходами, рассчитываемая нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Данные выводы разделил Минфин России в письме от 14.09.2009 N 03-03-07/22.

      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

      При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

      Основания, общие условия и порядок изменения срока уплаты налога и сбора установлены главой 9 НК РФ.

      Следует учитывать, что особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, определяются статьей 288 НК РФ, которая является специальной нормой права по отношению к статье 286 НК РФ. Поэтому сумма авансового платежа за 4 квартал налогового периода, подлежащего уплате по месту нахождения обособленного подразделения, исчисляется исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, которая определяется в порядке, установленном статьей 288 НК РФ.

      Статьей 3 Закона N 224-ФЗ налогоплательщикам, применявшим в 2008 г. общий порядок исчисления авансовых платежей, было предоставлено право исчислить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале 2008 г., исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа.

      Таким образом, статьей 3 Закона N 224-ФЗ регламентировался только порядок исчисления налогоплательщиком ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2008 г. При этом изменений в НК РФ данной статьей Закона N 224-ФЗ не вносилось.

      Положения статьи 3 Закона N 224-ФЗ также не затрагивали порядка исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль организаций налоговыми агентами.

      Соответственно, налоговые агенты должны были в IV квартале 2008 г. исчислять налог на прибыль и представлять налоговые расчеты (информацию) в том же порядке, который установлен НК РФ и применялся ими с начала года, независимо от того, что они одновременно являлись налогоплательщиками, которые воспользовались правом, предоставленным статьей 3 Закона N 224-ФЗ. Данную точку зрения разделяет и Минфин России в письме от 04.08.2009 N 03-03-06/2/148.

      Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 925 обязанность по доведению до налогоплательщиков информации о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный пунктом 5 статьи 286 НК РФ, закреплена за Минфином России.

      Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н утвержден Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода. В данный перечень входят:

      — облигации федеральных займов;

      — государственные краткосрочные бескупонные облигации;

      — облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации;

      — облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;

      — государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, а также муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг Российской Федерации, указанных выше.

      Абзацем 2 пункта 3 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

      Пунктом 1 статьи 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

      Согласно пункту 2 статьи 120 ГК РФ учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). При этом государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным учреждением. В соответствии с пунктом 2 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, за исключением казенных предприятий и автономных учреждений, в целях БК РФ признаются бюджетными учреждениями.

      В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее — Закон N 174-ФЗ) автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта. Исходя из положений статьи 6 Закона N 174-ФЗ, учредителем автономного учреждения является государство (в лице Российской Федерации или субъекта Российской Федерации) или муниципальное образование.

      В пункте 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 НК РФ.

      Минфин России в письме от 25.09.2006 N 03-03-04/1/670 указал, что начисление пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, как законодательно установленных периодов уплаты налога на прибыль, является обоснованным.

      Исходя из положений вышеизложенных норм, автономное учреждение не является бюджетным учреждением, следовательно, положения пункта 3 статьи 286 НК РФ в отношении бюджетных учреждений к автономным не применяются.

      СТ 286 НК РФ.

      1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
      базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

      2. Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам
      налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
      По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено
      настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки
      налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
      налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода
      налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном
      настоящей статьей.
      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего
      налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего
      уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма
      ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового
      периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый
      отчетный период текущего года.
      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего
      налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа,
      рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого
      квартала.
      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале
      текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового
      платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по
      итогам полугодия.
      Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или
      равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
      Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей
      исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и
      фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового
      периода до окончания соответствующего месяца.
      При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
      В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными настоящей статьей.
      При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

      Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными
      учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

      4. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы
      от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в
      Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы
      из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую
      организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской
      Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный
      доход налогоплательщику.
      Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных
      средств или иному получению дохода.

      5. Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов,
      а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим
      налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму налога отдельно по
      каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
      1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация,
      обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается
      на этот источник доходов.
      В этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика
      при каждой выплате таких доходов;
      2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых
      предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного
      процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода
      самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
      При реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении
      которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов,
      сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов,
      облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, если
      иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
      Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется порядок, установленный
      настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством
      Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

      6. Организации, созданные после вступления в силу настоящей главы, начинают уплачивать
      ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной
      регистрации.

      7. В консолидированной группе налогоплательщиков сумма налога по этой группе по итогам
      налогового периода определяется ответственным участником этой группы.

      8. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным
      участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода,
      в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых
      платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода,
      предшествующего созданию этой группы.

      9. В случаях, если в соответствии с законодательством о налогах и сборах договор
      о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрируется уполномоченным
      налоговым органом после начала налогового периода, уплаченные участниками консолидированной
      группы налогоплательщиков авансовые платежи по итогам истекших с начала налогового периода
      отчетных периодов подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику консолидированной
      группы налогоплательщиков.
      При этом пени на сумму недоимки, возникшей в результате определения консолидированной
      налоговой базы ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по
      итогам истекших с начала налогового периода отчетных периодов, начисляются за каждый
      календарный день просрочки исполнения ответственным участником консолидированной группы
      налогоплательщиков обязанности по уплате налога (авансовых платежей), следующий за
      установленным настоящей статьей днем уплаты налога (авансовых платежей) по итогам отчетного
      (налогового) периода, в котором консолидированная группа была зарегистрирована.

      10. В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

      Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Вопросы применения на практике

      Порой даже у опытных бухгалтеров возникают вопросы о том, как исчислить авансовые платежи по налогу на прибыль. Проанализируем некоторые из них. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему установлен ст. 286 и 287 НК РФ.

      В соответствии с п. 1 ст. 55 и п. 1 ст. 285 НК РФ сумма налога на прибыль уплачивается по итогам календарного года. Общая формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

      где НП — налог на прибыль, исчисленный за налоговый период;

      НБ — налоговая база за налоговый период;

      В течение налогового периода (календарного года) организации должны исчислять квартальные авансовые платежи, которые могут уплачиваться тремя способами:

      организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

      по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи подобным образом и уведомили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, после которого будет применяться ежемесячный порядок уплаты авансовых платежей (этот порядок уплаты налога выгоден, если деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других);

      по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовые платежи по каждому месяцу квартала уплачивают все остальные организации.

      Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 г. № ММВ-7-3/[email protected]

      Порядок расчета средней величины доходов

      Дата включения выручки от реализации в состав доходов, в отношении которых производится расчет средней величины, определяется в зависимости от выбранного метода признания доходов и расходов (кассовый метод или метод начисления).

      Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала исчисляется следующим образом: суммируются доходы от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, после чего полученная сумма делится на четыре (среднеарифметическая величина). При этом в расчете учитываются данные за четыре квартала, идущие подряд.

      Если средняя величина выручки от реализации превысит 10 млн руб., то со следующего квартала организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По истечении квартала расчет производится снова.

      ПРИМЕР 1

      Организация «Каскад» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления.

      Выручка за предыдущий год составила:

      в I квартале — 8 млн руб.;

      во II квартале — 11 млн руб.;

      в III квартале — 10 млн руб.;

      в IV квартале — 13 млн руб.

      В текущем налоговом периоде показатели выручки равнялись:

      в I квартале — 4 млн руб.;

      во II квартале — 20 млн руб.

      Определим, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I, II и III кварталов текущего налогового периода. Для этого необходимо произвести расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала.

      Величина определяется исходя из общей суммы доходов, полученных в I–IV кварталах предыдущего года, и составляет:

      (8 млн руб. + 11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб.) : 4 = 10,5 млн руб.

      Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превышает 10 млн руб. (10,5 млн руб. > 10 млн руб.). Следовательно, в I квартале организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

      Средняя величина доходов от реализации исчисляется исходя из общей суммы доходов, полученных во II–IV кварталах предыдущего года и I квартале текущего налогового периода, и составляет:

      (11 млн руб. + 10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб.) : 4 = 9,5 млн руб.

      Поскольку полученная величина не превышает 10 млн руб., в течение II квартала организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

      Средняя величина доходов от реализации рассчитывается исходя из общей суммы доходов, полученных за III–IV кварталы предыдущего года и I–II кварталы текущего налогового периода, и равняется:

      (10 млн руб. + 13 млн руб. + 4 млн руб. + 20 млн руб.) : 4 = 11,75 млн руб.

      Средняя величина доходов превышает 10 млн руб. (11,7 млн руб. > 10 млн руб.), поэтому организация в III квартале обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

      Порядок исчисления квартальных авансовых платежей

      В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма квартального авансового платежа равна:

      АК отчетный = НБ x С,

      где АК отчетный — квартальный авансовый платеж;

      НБ — налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

      Далее считаем сумму квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода (абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

      АК к доплате = АК отчетный — АК предыдущий,

      где АК к доплате — сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

      АК предыдущий — сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

      ПРИМЕР 2

      Организация «Каскад» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Налоговая база по налогу на прибыль в текущем году составила по итогам:

      I квартала — 300 000 руб.;

      в полугодии получен убыток — 100 000 руб.;

      9 месяцев — 600 000 руб.

      Ставка налога на прибыль — 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

      Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате в бюджет за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации.

      1. Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

      300 000 руб. x 20% = 60 000 руб.

      В декларации за I квартал необходимо отразить следующие показатели:

      по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 60 000 руб.;

      по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

      Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (60 000 руб.) она должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

      2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие. Поскольку по итогам полугодия получен убыток в сумме 100 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

      Соответственно исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут также равны нулю. При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

      В налоговой декларации за полугодие отражается квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:

      по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставить прочерки;

      по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

      по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;

      по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно;

      по строкам 050, 080 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно.

      3. Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

      600 000 руб. x 20% = 120 000 руб.

      Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа.

      Переплата, образовавшаяся у организации по итогам полугодия (60 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации на расчетный счет. Сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абзац 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 60 000 руб. (120 000 руб. — 60 000 руб.).

      Организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 60 000 руб.

      В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж отразится следующим образом:

      по строке 180 листа 02 проставить сумму 120 000 руб.;

      по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 12 000 руб. и 108 000 руб. соответственно;

      по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 60 000 руб., 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

      по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 6000 руб. и 54 000 руб. соответственно;

      по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 — суммы 6000 и 54 000 руб. соответственно.

      Порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей

      Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно следующим образом:

      1) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ) определяется по формуле,

      А1 = А4 предыдущего налогового периода,

      где А1 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

      А4 предыдущего налогового периода — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

      2) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абзац 3 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

      где А2 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

      АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода;

      3) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абзац 4 п. 2 ст. 286 НК РФ), рассчитывается по формуле:

      А3 = (АК2 — АК1) / 3,

      где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

      АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

      4) ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ), равняется:

      А4 = (АК3 — АК2) / 3,

      где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

      АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода.

      Следует отметить, что, если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или вовсе убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей или возврату.

      В налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не исчисляются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода, которые в свою очередь отражаются в декларации за девять месяцев.

      Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе по строкам 300 и 310, а также по строкам 120–140, 220–240 подраздела 1.2 раздела 1 налоговой декларации.

      В соответствии с абзацем 3 п. 1 ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

      ПРИМЕР 3

      Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года, у организации «Каскад», составили:

      за полугодие — 700 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 70 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 630 000 руб.;

      за 9 месяцев — 1 300 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 130 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 170 000 руб.

      В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов равнялись:

      за I квартал — 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 10 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 90 000 руб.;

      за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;

      за 9 месяцев — 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет — 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 180 000 руб.

      Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

      1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией в IV квартале предыдущего года. Его расчет производится в следующем порядке:

      (1 300 000 руб. — 700 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.

      Таким образом, в январе, феврале и марте организация уплачивает в бюджет по 200 000 руб.

      Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 100 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 500 000 руб. (200 000 руб. x 3 — 100 000 руб.).

      2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года, равняется:

      100 000 руб. / 3 = 33 333 руб.

      Исчисленные за II квартал ежемесячные авансовые платежи организация рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

      В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (500 000 руб.) организация произвела зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей за II квартал.

      Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 400 000 руб. (500 000 руб. — 33 333 руб. x 3).

      3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация не уплачивала, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и I квартал текущего года была отрицательной (0 — 100 000 руб. = -100 000 руб.)

      4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 200 000 руб. организация зачла в счет переплаты.

      5. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года, составили:

      (200 000 руб. — 0 руб.) / 3 = 66 666 руб.

      Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года и в январе, феврале, марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей равнялся 66 666 руб., в том числе в федеральный бюджет — по 6666 руб., в бюджет субъекта РФ — по 60 000 руб. Поскольку у организации числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

      Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

      Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемая исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим образом:

      АМ отчетный = НБ x С,

      где АМ отчетный — сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

      НБ — налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

      С — ставка налога.

      Сумма авансового платежа, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абзац 8 п. 2 ст. 286, абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

      АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий,

      где АМ к доплате — сумма авансового платежа за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

      АМ предыдущий — сумма авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

      Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абзац 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

      Налоговая декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов. Представлять декларацию в налоговый орган и уплачивать ежемесячные авансовые платежи необходимо по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абзац 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Другими словами, декларация за январь представляется 28 февраля, за январь—февраль — 28 марта и т. д. Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) подается в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

      Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

      Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

      Читайте так же:  Как считается смешанная пенсия для военных пенсионеров