Ндс на затраты налог на прибыль

Зависит ли НДС от налога на прибыль?

Зависит ли НДС от налога на прибыль?

Е.В. Орлова,
зам. генерального директора ЗАО «АСМ Аудит»

Предъявленные поставщиками товаров (исполнителями работ и услуг) суммы «входного» НДС отражаются у покупателя товаров (заказчика работ и услуг) в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и могут быть предъявлены им к уменьшению налоговых обязательств по НДС за соответствующий налоговый период. В бухгалтерском учете покупателя (заказчика) эта операция отражается записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19.

Для реализации права на вычет НДС покупателю (заказчику) следует выполнить три обязательных условия, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):

— приобретенные товары, работы, услуги должны быть использованы для осуществления операций, которые согласно п. 1 ст. 146 НК РФ признаются объектами налогообложения;

— приобретенные товары, работы, услуги должны быть поставлены (приняты, оказаны) и приняты к учету;

— по приобретенным товарам, работам, услугам должны быть в наличии правильно оформленные счета-фактуры.

Однако, как показывает аудиторская практика, далеко не всегда бывает достаточно наличия вышеперечисленных условий для реализации налогоплательщиком своего права на вычет НДС. Налоговые органы выдвигают и ряд дополнительных условий, одним из которых является условие о том, что приобретенные товары (работы, услуги) должны уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Речь идет о связи между положениями ст. 252 НК РФ и вычетом НДС в части экономической оправданности расходов, о соотнесении факта возникновения объекта обложения НДС с выполнением или невыполнением критерия экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Напомним читателям журнала общие критерии, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ:

— затраты должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными (оценочный критерий);

— затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (оценочный критерий);

— затраты должны быть документально подтверждены;

— затраты не должны входить в перечень расходов, вычет которых запрещен ст. 270 НК РФ, содержащей закрытый исчерпывающий перечень расходов, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль.

По мнению налоговых органов, признаки экономической оправданности расходов не ограничены.

Логика рассуждений налоговых органов в этом случае следующая. Как правило, обоснование затрат обычно сводится к доказательству того, что они направлены на получение дохода (что требуют нормы ст. 252 НК РФ) и необходимы для деятельности организации, направленной на получение дохода, облагаемой НДС. И если организация получает или предполагает получить доход от облагаемых НДС операций, то, обосновав те или иные расходы, она также докажет, что эти расходы необходимы именно для таких операций.

Сразу оговоримся, что такого дополнительного условия вычета НДС в НК РФ нет. В общем случае применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не увязывается в главе 21 НК РФ с отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль. Соответственно источник, за счет которого осуществлены расходы, для права на вычет «входного» НДС значения не имеет.

Данное требование установлено НК РФ только в отношении нормируемых расходов, вычеты НДС по которым осуществляются только в части расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Причем, по мнению автора, в подавляющем большинстве случаев вся величина таких расходов (как в пределах, так и сверх норм) является экономически обоснованной с точки зрения требований ст. 252 НК РФ, направленной на получение дохода, однако налоговая величина таких расходов искусственно занижена законодателем (в смысле главы 25 Кодекса); соответственно и суммы «входного» НДС подлежат вычету только в пределах этих норм.

Компания «Ирис» приобрела в соответствии с договором от 26.11.2007 N 420, заключенным с ООО «Файнс» (Исполнитель), и раздала в рекламных целях 100 штук квартальных календарей на 2008 год (на трех пружинах с одним рекламным полем, размером 297 х 210 мм, серой сеткой) на общую сумму 15 080,00 руб., в том числе НДС — 2300,34 руб. Вышеуказанные операции подтверждены счетом-фактурой от 17.12.2007 N 780, товарной накладной от 17.12.2007 N 854 (форма N Торг-12), приходным ордером от 17.12.2007 N 2341 (форма N М-4), требованием-накладной от 28.12.2007 N 125 (форма N М-11), ведомостью учета выдачи календарей от 28.12.2007 N 5 (произвольная форма). Стоимость одного календаря составила 127,80 руб. без учета НДС. В бухгалтерском учете компании «Ирис» были сделаны следующие записи.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Содержание хозяйственной операции

04.12.2007

15 080,00

Перечислена 000 «Файнс»

17.12.2007

Приняты к учету календари на 2008 год

Учтен НДС со стоимости календарей

Зачтена ранее перечисленная оплата

10-11-1

12 779,66

Отражена передача календарей в эксплуатацию

Признаны в качестве рекламных расходов затраты на изготовление календарей

28.12.2007

2300,34

Принят к вычету НДС со стоимости календарей

При этом компанией «Ирис»:

— расходы на изготовление календарей в сумме 12 779,66 руб. (то есть в полном размере) были приняты для целей исчисления налога на прибыль без учета нормативного ограничения по выручке от реализации декабря 2007 года в размере 1%, установленного п. 4 ст. 264 НК РФ ;

— «входной» НДС, предъявленный ООО «Файнс», был принят к вычету полностью в сумме 2300,34 руб. (без учета предельного размера ограничений по выручке, полученной компанией «Ирис» в декабре 2007 года).

Сумму НДС, предъявленную ООО «Файнс» за изготовление рекламных календарей, компания «Ирис» имела право принять к вычету на основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при условии соблюдения требований абзаца второго п. 7 ст. 171 НК РФ . Иными словами, размер вычета в рассматриваемой ситуации должен был быть ограничен нормативом размера расходов на рекламу, признаваемых для целей исчисления налога на прибыль.

Применительно к сложившейся ситуации расходы компании «Ирис» на изготовление рекламных календарей на основании подпункта 28 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 264 НК РФ относились к прочим видам рекламы и для целей налогообложения прибыли признавались в размере, не превышавшем 1% выручки, определявшейся в соответствии со ст. 249 НК РФ .

Согласно письму Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201 если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, то суммы НДС, входящие в такие расходы, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налогообложения прибыли, в тех периодах, в которых возникают эти расходы. Что касается сумм НДС, относящихся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль, то такие суммы к вычету не принимаются. При этом на основании п. 49 ст. 270 НК РФ вышеуказанные суммы НДС при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.

Это означает, что в расчетах по НДС Минфин России не считает возможным производить перерасчет нормируемых расходов по правилам налога на прибыль (за год), а предлагает исчислять норматив только за месяц (налоговый период для НДС).

Таким образом, если руководствоваться рекомендациями Минфина России, налоговый вычет при любом развитии событий независимо от годовой выручки составит всего только долю от суммы НДС, уплаченной поставщику. Эта доля рассчитывается исходя из рекламных расходов, укладывающихся в норматив за месяц, в котором эти расходы были совершены. В данной ситуации сверхнормативный НДС не мог быть принят компанией «Ирис» к налоговому вычету, как и не мог быть включен в расходы при исчислении налога на прибыль.

В декабре 2007 года выручка компании «Ирис» без учета НДС составила, допустим, 673 700,00 руб. (794 966,00 руб. — 121 266,00 руб.), сумма прочих расходов на рекламу в пределах нормативного ограничения 1% — 6737,00 руб. (673 700,00 руб. х 1%). Следовательно, затраты на изготовление календарей могли быть приняты компанией «Ирис» для целей исчисления налога на прибыль в сумме 6737,00 руб. (вместо 12 779,66 руб.), остальная сумма затрат на изготовление календарей в размере 6042,66 руб. (12 779,66 руб. — 6737,00 руб.) должна была быть учтена в составе расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.

К вычету компания «Ирис» имела право принять только сумму НДС в размере 1212,66 руб. (6737,00 руб. х 18%), оставшийся «входной» НДС в размере 1087,68 руб. (2300,34 руб. — 1212,66 руб.) не мог быть принят компанией «Ирис» к вычету и не мог быть включен в расходы для целей налогообложения прибыли.

В остальных случаях (кроме нормируемых расходов) вычет «входного» НДС зависит не от уменьшения налогооблагаемой прибыли, а от наличия объектов обложения НДС.

Подтверждением этому является и тот факт, что даже по такому объекту налогообложения, как безвозмездная передача имущества, которая согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не уменьшает налогооблагаемую прибыль, «входной» НДС должен приниматься к вычету в общеустановленном порядке, так как такая передача является объектом обложения НДС (письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/[email protected], от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18).

То же самое можно сказать и в отношении такого объекта налогообложения, как передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Несмотря на то, что вышеуказанные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, они являются объектом обложения НДС (подпункт 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса) и в связи с этим дают право на вычет «входного» НДС. При этом согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объект обложения НДС возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 Кодекса (письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088). Стоимость имущества, приобретенного для собственных нужд, облагается НДС только в случае фактической передачи его структурным подразделениям (письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088). При этом контролирующими органами не разъяснено, что понимается под фактической передачей имущества структурным подразделениям — передача от одного структурного подразделения другому (например, хозяйственным отделом отделу продаж), от одного материально ответственного лица другому материально ответственному лицу и т.д. Вышеперечисленные положения означают, что при приобретении для использования внутри организации товаров (работ, услуг), собственных непроизводственных нужд (при условии документального оформления их фактической передачи структурным подразделениям) объект обложения НДС возникает на основании подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Фирма «Ирика» ежемесячно приобретает для своих сотрудников и коммерческих партнеров воду «Перье», сливки «Coffee-Mate», чай «Ахмад», кофе «Карт Нуар», кофе для кофемашины, сахар «Рафинад», стоимость которых (включая НДС) она признает в составе прочих расходов (на счете 91-2), не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Документальное оформление операций по передаче этих продуктов структурным подразделениям не осуществляется. «Входной» НДС со стоимости таких продуктов питания к вычету не принимается. Рыночная стоимость этих продуктов питания не включается фирмой «Ирика» в налоговую базу по НДС.

По вопросу необходимости начисления НДС по данным расходам существуют два противоположных мнения контролирующих органов.

Мнение первое: организации должны платить НДС со стоимости чая, кофе и других продуктов питания, которые на безвозмездной основе предоставляются их сотрудникам на основании подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (с операций по реализации товаров на безвозмездной основе), и выписывать один счет-фактуру на всю партию продуктов питания, распространенных среди структурных подразделений организации (письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212).

Мнение второе: поскольку организация не включает стоимость чая, кофе и других продуктов питания в состав расходов при исчислении налога на прибыль, то расходы по приобретению таких товаров должны рассматриваться как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). При этом операции по передаче этих товаров структурным подразделениям не осуществляются. Таким образом, в отношении вышеназванных товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объекта обложения НДС согласно подпункту 2 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает и уплаченный налог к вычету не принимается (письма Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132, МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).

В рассматриваемом примере, по мнению автора, у фирмы «Ирика» налоговые риски не возникают, так как затраты на приобретение вышеперечисленных продуктов питания признавались в проверяемом периоде в составе прочих расходов (счет 91-2), не учитываемых для целей налогообложения прибыли ( подпункт 2 п. 1 ст. 146 НК РФ ), «входной» НДС к вычету не принимался. В случае спора с налоговым органом по данному вопросу налогоплательщику целесообразно воспользоваться более ранними разъяснениями Минфина России, данными в письме от 16.06.2005 N 03-04-11/132, которые не утратили своей актуальности и в настоящий момент.

Оговоримся, что в данном примере при приобретении вышеперечисленных продуктов питания (без их физического перемещения между структурными подразделениями) фирме «Ирика» с точки зрения итоговой налоговой нагрузки безразлично как поступить:

— признать объект обложения НДС на основании подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и применять вычет «входного» НДС;

— не признавать объект обложения НДС на основании подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и соответственно не применять вычет НДС.

В связи с попытками налоговых органов увязать условия вычета «входного» НДС с налоговым учетом затрат на приобретение товаров (работ, услуг) целесообразно напомнить читателям журнала следующие принципы налогообложения.

Читайте так же:  Досрочное увольнение работника по сокращению штата

В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый согласно части второй настоящего Кодекса и с учетом положений ст. 38 НК РФ. В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 06.12.2001 N 258-О указано, что требование об установлении всех существенных элементов налогообложения впервые сформулировано в п. 1 ст. 17 НК РФ. В число этих элементов входит и порядок исчисления налога. Требования о порядке исчисления налогов, установленные в ст. 52-53 НК РФ, являются обязательными для всех налогов, которые устанавливаются и вводятся после 1 января 1999 года. На этом основании правила главы 25 НК РФ применимы исключительно для расчета налога на прибыль. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ НДС рассчитывается на основе данных регистров бухгалтерского учета, за исключением случая, если отдельные положения главы 21 настоящего Кодекса делают прямую отсылку к правилам главы 25 НК РФ.

Таким образом, положения главы 21 НК РФ в общем случае не ставят знак равенства между возможностью применения налогового вычета по «входному» НДС и фактом признания затрат в налоговом учете.

Тем не менее, следует признать, что, хотя автоматической зависимости между нормами ст. 252 НК РФ и условиями вычета НДС, установленными ст. 171 и 172 настоящего Кодекса, нет, причинно-следственная связь между произведенными расходами и объектом обложения НДС существует. Следовательно, вообще не учитывать влияние реализации положений ст. 252 НК РФ на вычет НДС, по нашему мнению, неосмотрительно с точки зрения минимизации налоговых рисков. Поясним нашу позицию на примерах из арбитражной практики.

В подавляющем большинстве случаев арбитражная практика по рассматриваемой проблеме складывается в пользу налогоплательщика и подтверждает, что НК РФ не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Для проведения вычета (при соблюдении иных условий) достаточно того обстоятельства, что приобретенный товар будет использоваться для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения (см. обобщение арбитражной практики, приведенное в табл. 2). Однако каждый случай налогового спора по рассматриваемой проблеме надо рассматривать ситуационно.

Обобщение арбитражной практики

Выводы суда

Ситуация

Реквизиты документа

НК РФ не ставит в зависимость право налогоплательщика на получение налогового вычета от обоснованности отнесения им расходов, связанных с осуществлением им деятельности, к затратам в смысле главы 25 НК РФ

Речь шла о заявленных вычетах по внутреннему рынку, поэтому довод налогового органа о том, что генеральный договор об организации перевозок грузов, заключенный с иностранной организацией, являлся договором фрахтования судна на время, то есть договором аренды, в связи с чем услуги, оказывавшиеся обществом по сдаче судов в аренду в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, не подлежали обложению НДС пс ставке 0%, не имел отношения к данному делу

Определение ВАС РФ от 26.07.2007 N 1238/07 по делу N А55-19265/2004-31

Суд посчитал необоснованным отказ налогового органа налогоплательщику в праве на налоговый вычет по НДС в отношении вознаграждения, уплаченного банку. Главой 21 НК РФ не предусмотрен отказ в праве на налоговый вычет по НДС по мотивам нецелесообразности или экономической необоснованности произведенных расходов

Налогоплательщик уступил банку по договору факторинга денежные требования, срок платежа по которым уже наступил, а также право на получение денежных средств, которое возникнет у него в будущем. По мнению налогового органа, расходы на уплату вознаграждения банку в части несуществующих денежных требований экономически не оправданны

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2006 N А19-15665/05-20-Ф02-2423/06-
С1

Общество вахтовым методом выполняло работы по геологическому изучению месторождения, и товары, приобретенные по спорным счетам-фактурам, были необходимы обществу для обеспечения нормальных условий проживания его работников в полевых условиях, поэтому расходы на приобретение этих товаров соответствовали всем критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, и общество правомерно заявило к вычету сумму налога, уплаченную продавцу при их оплате

Со ссылкой на ст. 252 НК РФ налогоплательщик отстоял свое право на налоговый вычет по приобретенному имуществу, необходимому для создания нормальных условий труда в условиях применения вахтового метода ведения геологоразведочных работ (газовая печь с духовым шкафом, комплекты постельного белья, одеяла, кровати, подушки и покрывала)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2006 по делу N АЗЗ-26155/05-Ф02-792/06-С1

Законодатель не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС с отнесением затрат на производство

По мнению налогового органа, обществом были завышены налоговые вычеты по агентскому договору, и затраты по его оплате не отвечали критерию обоснованности, приведенному в ст. 252 НК РФ, а также не были связаны с производством и реализацией продукции

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2006 по делу N А56-11756/2005

НК РФ не связывает принятие к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), с обязательным отнесением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Для проведения вычета (при соблюдении иных условий) достаточно того обстоятельства, что приобретенный товар будет использоваться для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения. Довод налогового органа об экономической неоправданности понесенных расходов несостоятелен, поскольку вышеуказанный критерий оценки затрат применим только при исчислении налога на прибыль. Независимо от того, насколько были оправданны затраты общества по оплате услуг, вышеуказанное обстоятельство не меняло производственного характера понесенных расходов при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС

Речь шла о признании налоговым органом экономически неоправданными затрат по оплате консультационных услуг

Постановление ФАС Центрального округа от 16.12.2004 по делу N А36-135/2-04

НК РФ не связывает право на применение налоговых вычетов с фактом отнесения затрат, в составе которых налог был уплачен, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Суд указал, что одним из оснований для правомерного принятия НДС к вычету является использование материальных ресурсов для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС

Речь шла о затратах на оплату услуг, связанных с подбором помещения для заключения договора аренды, которые, по мнению налогового органа, не относились к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2004 по делу N А56-50026/03

Судом было установлено, что 85 га сахарной свеклы остались неубранными, сумма НДС, необоснованно списанная с кредита счета 19 в дебет счета 68, приходилась на затраты на производство неубранной площади сахарной свеклы, то есть операции, признаваемые объектами налогообложения, отсутствовали. На этом основании суммы НДС по материальным ресурсам, ранее возмещенные из бюджета, использованные на производство, в результате которого не было произведено продукции, подлежали возврату в бюджет

Речь шла о затратах на производство, не давшее продукции, которые согласно подпункту 11 п. 1 ст. 265 НК РФ уменьшают налогооблагаемую прибыль, но при этом не приводят к образованию объектов обложения НДС, установленных ст. 146 НК РФ, поэтому не дают права на вычет «входного» НДС

Постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2003 по делу N А08-2920/03-23

Вышеприведенное обобщение арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы пытаются:

— в ряде случаев автоматически (без установления причинно-следственной связи) применить к правилам о вычете НДС положения ст. 252 НК РФ;

— в отдельных случаях установить содержательную зависимость между положениями ст. 252 НК РФ и вычетом НДС.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 09.07.2007 по делу N Ф09-5196/07-С3 рассмотрена следующая спорная ситуация.

Налоговый орган посчитал необоснованным включение обществом в состав расходов, уменьшающих доходы, затрат на оплату услуг по предоставлению персонала по соглашению, заключенному налогоплательщиком с иностранной компанией, а также использование налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС по вышеуказанному договору в связи с тем, что данные сделки были экономически не обоснованы, носили фиктивный характер, у налогоплательщика отсутствовали документы, подтверждавшие реальность понесенных затрат, действия общества являлись недобросовестными и были направлены на уклонение от уплаты налогов.

Суд, не согласившись с мнением налогового органа, установил, что сделка о привлечении персонала являлась заключенной, фактически исполненной, спорные расходы были документально подтверждены и экономически обоснованы. С учетом всех обстоятельств дела суд сделал вывод об отсутствии признаков недобросовестности в действиях общества и соответственно о правомерности включения налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих доходы, спорных затрат и наличии у общества — налогового агента права на налоговый вычет по НДС.

Довод налогового органа о том, что деятельность общества по привлечению иностранной рабочей силы без соответствующего разрешения миграционной службы о привлечении к работам на территории Российской Федерации иностранных граждан являлась незаконной и соответственно приводила к возникновению у налогоплательщика необоснованной налоговой выгоды, судом был отклонен, поскольку нарушение налогоплательщиком миграционного законодательства не свидетельствовало о неправомерности понесенных обществом расходов и занижении налоговой базы. При этом суд отметил, что закрытым акционерным обществом «Н», являвшимся ответственным за реализацию проекта, в котором налогоплательщик участвовал в качестве подрядчика, было получено надлежаще оформленное разрешение на работы иностранных граждан.

В постановлении ФАС Центрального округа от 14.12.2004 по делу N А36-137/2-04 рассмотрен следующий налоговый спор. По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету суммы НДС, уплаченные в стоимости услуг по переподготовке кадров, оказанных организацией, которая не имела соответствующей лицензии; при этом производственный характер услуг налоговым органом не оспаривался.

Суд указал, что отсутствие у организации, оказывающей услуги по обучению и переподготовке кадров, соответствующей лицензии не лишает ее права предъявлять НДС, уплаченный в стоимости таких услуг, к вычету. Глава 21 НК РФ не связывает возможность права на вычет НДС с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Примером установления содержательной зависимости между положениями ст. 252 НК РФ и налоговым вычетом НДС может быть следующий налоговый спор.

В постановлении ФАС Уральского округа от 18.08.2004 по делу N Ф09-3352/04-АК указано, что налогоплательщиком был заключен договор на оказание консультационно-информационных услуг по продвижению товаров на рынках ЕС и США. Исполнителем по данному договору был назван генеральный директор организации, который согласно штатному расписанию, утвержденному директором налогоплательщика, являлся коммерческим директором налогоплательщика и в его должностные обязанности входило выполнение функций, обозначенных сторонами в качестве предмета договора. Таким образом, поскольку работа по договору на оказание консультационно-информационных услуг исполнялась штатным сотрудником заявителя, вывод судебных инстанций о правомерности доначисления НДС и применения налоговых санкций являлся верным. В данной ситуации расходы налогоплательщика были не только экономически не обоснованными, но и искусственно увеличенными в два раза, так как за одни и те же услуги было заплачено в первый раз штатному сотруднику в виде заработной платы, а во второй раз — сторонней организации. Налогоплательщиком не было доказано участие произведенных затрат в создании ни одного из объектов налогообложения. Логично, что на этом основании вычет НДС был неправомерным.

Во многих случаях право на вычет «входного» НДС увязывается арбитражными судами с реальностью осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2005 по делу N А66-14310/2004 был рассмотрен следующий налоговый спор.

Общество включило в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходы по оплате услуг механизмов (бульдозер С-170 и экскаватор УДС), принадлежавших ОАО «П». В приложениях к договорам не содержалось указаний на использование в работах вышеназванных механизмов. Договор с ОАО «П», а также акты приемки-передачи механизмов у общества отсутствовали. Общество не представило в налоговый орган акты выполненных работ и иные первичные документы, подтверждавшие выполнение обществом работ с использованием бульдозера С-170 и экскаватора УДС. Кроме того, ОАО «П» по юридическому адресу не находилось, на налоговом учете не состояло, фактическое местонахождение данной организации не было установлено, что свидетельствовало о недостоверности сведений в счетах-фактурах, выставленных данной организацией. На этом основании был сделан вывод о злоупотреблении налогоплательщиком правом, предоставленным ст. 252, 171 и 172 НК РФ: материалами дела не подтверждалось фактическое выполнение заявителем работ с использованием бульдозера С-170 и экскаватора УДС, а также осуществление им фактических затрат по оплате (включая суммы НДС) ОАО «П» за услуги данных механизмов.

Подводя итог обсуждению рассматриваемой проблемы, можно сделать следующие выводы.

Несмотря на то что глава 21 НК РФ не устанавливает прямой зависимости между принятием сумм НДС к вычету и критериями признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установленных ст. 252 НК РФ , косвенная взаимосвязь вышеназванных норм НК РФ существует.

Соответственно правомерность принятия налогоплательщиком к вычету сумм «входного» НДС по затратам на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, если такие затраты не отвечают критериям признания затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которые установлены ст. 252 НК РФ , в каждой конкретной ситуации (с учетом конкретной схемы правоотношений) придется доказывать налоговому органу и (или) суду на основе собственной профессиональной позиции по данной проблеме с учетом вышеприведенных аргументов.

Как учесть в базе налога на прибыль расходы на иностранный НДС

Минфин разъяснил, может ли компания учесть в расходах в целях налога на прибыль иностранный НДС, уплаченный российской компанией при приобретении товаров за рубежом.

В письме от 18.03.2020 № 03-03-06/1/17684 отмечается, что по нормам статьи 311 НК РФ, доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за рубежом.

НК РФ устанавливает закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения при быль. В этом перечне нет прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.

Это означает, что суммы НДС, уплаченные на территории иностранных государств, могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем, по мнению Минфина, такой порядок следует применять в отношении иностранных налогов, по которым российская организация является официальном плательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства. То есть в данном случае речь идет о ситуациях, когда российская фирма работает за рубежом и уплачивает там налоги.

Читайте так же:  Приказ 435 от 11.08.2011 мчс

В иных случаях, когда российская фирма просто покупает товары, работы или услуги за рубежом у иностранной фирмы, расходы на иностранный НДС надо учитывать по-другому.

НДС, предъявленный российской организации при зарубежной покупке, формирует ее цену. Поэтому сумму НДС в этом случае следует учитывать в цене покупаемых товаров (работ, услуг), а не выделять ее отдельно.

НДС в расходах по налогу на прибыль

Суммы НДС в обязательном порядке уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности. Составляя расчеты для подсчета суммы налога на прибыль, предприниматели часто не могут понять, куда девать этот НДС и к чему его относить. Включение НДС в расходы по налогу на прибыль производится в отдельных случаях, которые мы рассмотрим ниже.

Когда входящий НДС можно включить в расходы

Статья 264 НК РФ регламентирует эти особенности.

  • Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи 270, являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. Ст. 270 также указывает, что для определения суммы налоговой базы не используются суммы налогов, предъявляемые конечному потребителю продавцом. Входной НДС учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли в том случае, если налогоплательщик освобожден от уплаты НДС или оплачивает его при покупке товара. По статье эти нюансы называются «Иное». В самой статье указано, что НДС, оплаченный налогоплательщиком при покупке необходимых товаров для процесса производства или при осуществлении ввоза определенных товаров на таможенную территорию РФ, в графу расходов не включается.
  • Если налогоплательщик приобретает товар для включения в основные средства и осуществления производства товара, то оплаченный за их покупку НДС вычитается или рассчитывается в сумме основных средств в той же пропорции, в какой эти средства используются для осуществления производства.
  • Статья 170 регламентирует включение в расходы именно входящего НДС, хотя в большом количестве случаев его уплата совершается за счет налогоплательщика.
  • Пример. Компания-экспортер, которая продает бытовую технику, не предоставила документальное подтверждение импорта. В таком случае она платит НДС, а непосредственно иностранному покупателю НДС не предъявляется. По идее, сумма НДС должна относиться к категории расходов, но согласно ст.170, в которой такая ситуация не прописана как «Иное», уплаченная сумма НДС будет включена в доходы. Хотя на основании ст. 270 именно на эту сумму доход компании должен быть снижен для расчета налога на ее прибыль.

    • Если суммы НДС, относимые к сверхнормативным затратам предприятия на рекламу, не утверждаются к вычету, то в списке расходов они не учитываются. Нормативные расходы на рекламу учитываются для исчисления налога на прибыль и подлежат вычету, если они не превышают 1% полученной выручки путем реализации товаров или услуг. Сумма НДС, которая не принята к вычету, оплачивается за счет собственных средств налогоплательщика. Особенно это касается случая, когда плательщик рассчитывается за купленные им товары собственным имуществом, а его стоимость в счете-фактуре указана ниже, чем рыночная.
    • По-особенному происходит учет налогов при списании кредитов и задолженностей. Если это задолженность, которая возникла на основании бюджетных отношений, то суммы НДС при расчете налога на прибыль не учитываются. Когда же задолженность списана по давним срокам, или если ликвидирован кредитор, то такая сумма станет внереализационным доходом, а налоги на нее внереализационным расходом.
    • Также вхождение НДС в расходы по налогу на прибыль осуществляется, если банк, организация страхования или частный пенсионный фонд уплатили его, приобретая товары и услуги для поддержания функционирования.
    • Если сумма НДС оплачена в ходе начисления ее на оплату определенной штрафной санкции, то такие затраты относятся к составу внереализационных расходов и не используются для исчисления налога на прибыль (ст. 170 НК РФ).
    • Важные аспекты про учет НДС в налоге на прибыль можно узнать из видео:

      Прибыль предприятия и место НДС в ней

      Прибыль предприятия является разницей между его доходами и расходами. Она определяется после учета вычетов и скидок, которые положены субъекту хозяйствования. Где же место НДС в таком случае?

      Организация на ОСНО, действующая на законных условиях, является зарегистрированным плательщиком НДС. В таком случае сумма НДС, которую она предъявляет покупателю, не указывается в перечне расходов, как и сумма НДС, которую организация платит поставщику.

      Если предприятие не является плательщиком НДС, то доходов от него оно не получает, так как не предъявляет эту сумму конечному потребителю. Рассчитанные суммы НДС, которые организация уплатила поставщикам, учитываются в статьях расходов.

      НДС соприкасается с налогом на прибыль в случаях, указанных в ст.170 НК РФ, где НДС относится к категории затрат по производству и произведения реализации товаров.

      Налог на прибыль – это прямой налог, который влияет на исчисление всех косвенных налогов и осуществляемых вычетов. Особенностям учета НДС отнесено особое место в регуляции таких процессов.

      Итак, налог на прибыль исчисляется так: от вырученной суммы без НДС отнять расходы без учета суммы НДС, добавить внереализационные доходы, отнять внереализационные расходы и умножить полученное число на процентную ставку по налогу. В некоторых случаях, которые регламентирует ст. 170 НК РФ, уплаченный НДС можно отнести к графе расходов, и с его помощью добиться снижения налога на прибыль. Но нужно убедиться, что вы имеете право на такое исчисление. Такие ситуации часто становятся спорными для налогоплательщика и налоговой инспекции и решаются в суде, но нормативная правовая документация, рассмотренная под правильным углом, может помочь доказать свою правоту.

      Взаимосвязь НДС и налога на прибыль

      Статьи по теме

      НДС и налог на прибыль вызывают больше всего вопросов у компаний, нередко влекут споры с проверяющими. Рассмотрим основные важные моменты налогового учета по ним, а также взаимосвязь этих налогов между собой.

      См. также:

      НДС – самый сложный налог. И самостоятельно разобраться во всех нюансах не под силу даже опытным специалистам. Возьмите себе профессионального помощника – электронный журнал «Российский налоговый курьер». При подписке на журнал «Российский налоговый курьер»сейчас Вы получаете сразу несколько бонусов. Выберите удобный вариант подписки здесь.

      НДС при расчете налога на прибыль

      НДС при расчете налога на прибыль не учитывают в расходах, как и суммы других уплаченных налогов (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но в некоторых случаях НДС, который компания уплатила в стоимости покупки, она не заявляет к вычету, а относит на расходы. И эти расходы уменьшают налог на прибыль. Такие случаи прямо прописаны в НК РФ (п. 2 ст. 170 НК РФ):

    • НДС по товарам (работам, услугам), которые используют для необлагаемых операций,
    • НДС по товарам (работам, услугам), которые используют для операций, местом реализации по которым не признается РФ,
    • если купил товары (работы, услуги) не плательщик НДС,
    • НДС по товарам (работам, услугам), продажа которых не признается реализацией для обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

    Сейчас Ваши коллеги читают:

    Расчет НДС и налога на прибыль в 2020 году

    НК РФ приводит такие формулы расчета НДС и налога на прибыль.

    РАСЧЕТ НДС:

    НДС нужно начислить на стоимость проданных товаров (работ, услуг) по формуле (п. 1 ст. 166 НК РФ):

    Налоговая база (стоимость продаж) x Ставку налога,

    Но в бюджет уплачивают не эту сумму, а проводят еще один расчет НДС к уплате (п. 1 ст. 173 НК РФ):

    НДС к уплате = НДС начисленный + НДС восстановленный (особые случаи, прописанные в п. 3 ст. 170 НК РФ) — Налоговые вычеты;

    РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:

    За прошедший год сумму налога на прибыль определяют по формуле (п. 1 ст. 286 НК РФ):

    Налоговая база x Ставку налога,

    Налоговую базу рассчитывают по такой формуле (п. 1 ст. 274, ст. 247 НК РФ):

    Доходы, учитываемые для налогообложения – Расходы, учитываемые для налогообложения

    Пример расчета НДС и налога на прибыль

    Компания продала товара стоимостью 100 000 руб. Они облагаются НДС по ставке 18%.

    Купила товаров и услуг на 55 000 руб., в том числе НДС 8 389,83 руб.

    Расходы на оплату труда и взносы в фонды составили 30 000 руб.

    Нужно провести расчет НДС и налога на прибыль.

    Бухгалтер начислит НДС : 100 000 х 18% = 18 000 руб.

    В бюджет нужно заплатить: 18 000 — 8 389,83= 9 610,17 руб.

    Сумма налога на прибыль : (100 000 — 55 000 – 30 000) х 20% = 3 000 руб.

    Расходы при ОСНО: какие затраты опасно списывать при расчете налога на прибыль

    Минфин России периодически выпускает письма, в которых запрещает налогоплательщикам на ОСНО учитывать те или иные виды расходов. Мы сделали подборку разъяснений ведомства за последние два года и выяснили, какие затраты, по мнению чиновников, списывать нельзя. Это, например, сумма НДС при безвозмездной передаче товара, стоимость объекта «незавершенки» при его ликвидации, и ряд других. Однако некоторым видам «рискованных» расходов есть судебная практика в пользу организаций. А по другим есть не только «запрещающие», но и «разрешающие» разъяснения Минфина. Наша статья поможет бухгалтерам избежать рискованных решений.

    Стоимость объекта «незавершенки» при его ликвидации

    Может ли компания, ликвидирующая объект незавершенного строительства, списать его стоимость на расходы? На сегодняшний день однозначного ответа не существует. На протяжении последних лет чиновники и судьи занимают по данному вопросу противоположные позиции.

    Минфин России регулярно публикует письма, в которых заявляет: стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Такая точка зрения основана на пункте 2 статьи 256 НК РФ, согласно которому «незавершенка» не относится к амортизируемому имуществу. Следовательно, ее стоимость нельзя списать через механизм амортизации. Не применяется к стоимости «недостроя» и подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, позволяющий включить во внереализационные расходы суммы, потраченные на ликвидацию объектов незавершенного строительства. В этом подпункте речь идет о таких затратах, как демонтаж, разборка и проч. Что же касается стоимости незавершенного объекта, то она под данную норму не подпадает. Об этом Минфин России неоднократно сообщал в своих разъяснениях (например, письма от 23.11.11 № 03-03-06/1/772 и от 14.03.19 № 03-03-06/2/16615; см. «Налог на прибыль: какие расходы можно списать при ликвидации «недостроя»?).

    Однако арбитражная практика складывается в пользу тех налогоплательщиков, которые относят стоимость «незавершенки» к расходам. Еще в 2011 году Высший арбитражный суд подчеркнул, что перечень внереализационных расходов является открытым, и включает в себя «другие обоснованные расходы» (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Организации вправе воспользоваться этим, чтобы учесть стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства (определение ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10). С тех пор суды не раз подтверждали данный вывод (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 22.01.19 № Ф07-16106/18).

    Расходы, понесенные за другую организацию

    Иногда компании оплачивают счета других организаций или возмещают издержки других юридических лиц. Подобные суммы невозможно учесть при налогообложении прибыли, поскольку они не направлены на получение доходов того налогоплательщика, который платит деньги. В случае списания таких затрат будет нарушен пункт 1 статьи 252 НК РФ, позволяющий отражать в налоговом учете только обоснованные затраты. Об этом сообщил Минфин России в письме от 08.02.19 № 03-03-07/7618 (см. «Сумма возмещения чужих расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль»).

    В ряде писем специалисты финансового ведомства разобрали конкретные ситуации, когда одна организация несет расходы за другую. В частности, такое бывает при перечислении арендных платежей. Несмотря на то, что плату за аренду можно включить в расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), сделать это допустимо только в том случае, если арендатор тратит собственные средства. Если же долг перед арендодателем погасила другая организация, она не вправе списать такие затраты в налоговом учете (письмо Минфина России от 06.11.18 № 03-03-06/1/79510; см. «Арендные платежи, внесенные за другую организацию, в расходах не учитываются»).

    Точно так же обстоит дело в случае, когда налогоплательщик привлекает к работам сотрудников другой компании и оплачивает их обучение. Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ, одним из условий списания на расходы стоимости учебы является наличие трудового договора с работником, который проходит обучение. Но если данный договор подписан другим работодателем, признать издержки невозможно (письмо Минфина России от 29.10.18 № 03-03-06/1/77361; см. «Расходы на обучение работников сторонней организации не уменьшают налог на прибыль»).

    НДС, начисленный при безвозмездной передаче товара

    Поскольку безвозмездная передача имущества является реализацией, передающая сторона обязана начислить НДС. Это прямо следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Но так как в данном случае налог покупателю не предъявляется, поставщик оплачивает его за счет собственных средств. Возникает вопрос: может ли поставщик в этом случае списать НДС на расходы? Разъяснения, которые дает Минфин России по данному вопросу, носят противоречивый характер.

    Одно из писем позволяет сделать вывод, что списывать НДС допустимо. Дело в том, что согласно подпункту 19 статьи 270 НК РФ, нельзя учесть только тот налог, который предъявлен покупателю. Если же НДС не предъявляется, то его можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 20.01.17 № 03-03-06/1/3257). Логично предположить, что этот вывод в полной мере относится к безвозмездной передаче имущества.

    Однако в другом письме Минфин России утверждает, что при безвозмездной передаче нужно руководствоваться подпунктом 16 статьи 270 НК РФ. В нем сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывается стоимость бесплатно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. А одним из таких расходов является НДС, начисленный поставщиком. Значит, учесть его при расчете налога на прибыль не получится (письмо от 12.11.18 № 03-07-11/81021; см. «НДС, исчисленный при безвозмездной передаче имущества, в расходах не учитывается»).

    Убытки в виде долга, прощенного покупателю

    Если поставщик не стал взыскивать задолженность с покупателя и понес при этом убытки, то включить их в расходы нельзя. Такое мнение высказали специалисты Минфина России в письме от 22.05.18 № 03-03-06/1/34203. Авторы письма ссылаются на подпункт 16 статьи 270 НК РФ, запрещающей списывать на расходы стоимость безвозмездно переданного имущества. К такому имуществу чиновники относят и задолженность по оплате поставленного товара, которую продавец простил покупателю. В связи с этим поставщик не вправе уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму «дебиторки», от взыскания которой он отказался (см. «Нельзя списать убытки, возникшие при прощении долга по договору поставки»).

    Другие виды расходов, которые, по мнению чиновников, нельзя учесть при ОСНО

    Виды расходов

    «Запрещающие» письма Минфина России

    Стоимость служебной квартиры

    Образцы товара, переданные ограниченному кругу лиц, состоящему из потенциальных покупателей

    Подарки, преподнесенные клиентам организации

    Учет «входного» НДС в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы

    Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.

    Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?

    Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?

    Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?

    Обо всем этом пойдет речь в данной статье.

    Какой НДС можно включить в стоимость товаров

    Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль. Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

  • если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
  • если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
  • если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
  • если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.
  • Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

    Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

    Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

    Есть ли у налогоплательщика право выбора?

    Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

    Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.

    Нереализованное право на вычет НДС: частные случаи

    Ситуация, когда компания не реализовала свое право на вычет НДС, может сложиться по разным причинам. Наиболее распространены из них следующие:

  • отсутствие счетов-фактур, оформленных продавцом;
  • пропуск срока, в который можно заявить о вычете.
  • Первая ситуация нередко возникает при осуществлении покупки в розничной сети. Чаще всего это какие-то «мелочи», например, канцтовары для нужд офиса или заправка автомобиля. Счет-фактуру от продавца в таком случае получить вряд ли удастся, а заявлять о вычете НДС на основании кассового чека по, мнению налоговой службы, неправомерно. Отсутствие счета-фактуры выявится незамедлительно, когда декларация компании по НДС будет обрабатываться автоматизированной системой налоговой службы.

    Получается, что принять к вычету сумму НДС по приобретенным ценностям невозможно, но при этом, как было сказано выше, ее нельзя отнести и к расходам, снижающим базу по налогу на прибыль. Однако у тех компаний и предпринимателей, кто имеет желание побороться за вычет суммы налога в указанной ситуации в суде, для этого есть все основания.

    В постановлении Президиума ВАС №17718/07 от 13.05.2008 определено, что при таких обстоятельствах отказывать налогоплательщику в вычете НДС неправомерно. Это верно при условии, что имеется кассовый чек, подтверждающий покупку, а также не доказан факт использования налогоплательщиком приобретенных товаров вне рамок облагаемой налогом деятельности.

    Тем не менее официальная позиция ФНС не поменялась: вычет НДС можно осуществлять только на основании счета-фактуры, а вопросы представления прочих первичных документов в качестве обоснования вычета решаются в судебном порядке.

    Говоря о второй явной причине, по которой налогоплательщик может утратить право на вычет НДС, обратимся к пункту 1.1 статьи 172 НК РФ. Со времени его вступления в силу, а именно с начала 2015 года, законодательно закреплен порядок заявления о вычете НДС в пределах трех лет с момента постановки товаров на учет. Однако и этот срок может быть упущен, например, по ошибке или из-за длительной подготовки документов. Как бы то ни было, за пределами этого срока заявлять о вычете НДС неправомерно. То есть в этом случае налог придется заплатить, а отнести его сумму на счет расходов по налогу на прибыль не удастся.

    В качестве иллюстрации приведем ситуацию российской компании-экспортера, которая слишком долго собирала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС. В результате она заявил «входной» налог по операциям, облагаемым по ставке 0%, за пределами трехлетнего срока, и на этом основании получила отказ в вычете. Сумма налога, которую компании пришлось уплатить, была включена в состав расходов по налогу на прибыль, однако Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился (определение ВАС РФ №305-КГ15-1055 от 24.03.2015).

    Пример ситуации, когда НДС можно отнести к расходам

    Еще один частным случай также связан с неподтверждением нулевой ставки НДС, однако речь в нем идет не о предъявленном налогоплательщиком налоге, а об исчисленном «сверху» стоимости его услуг. Ситуация рассмотрена в письме Минфина №03-03-06/1/42961 от 27.07.2015. В ведомстве придерживаются мнения, что если правомерность применения нулевой ставки НДС не может быть подтверждена, то сумму исчисленного налога по ставке 18 или 10% на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учесть в составе расходов.

    Делая такой вывод, Минфин ссылается на постановление ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. №15047/12, вынесенное по спору между крупным российским авиаперевозчиком и ФНС. Компания не сумела собрать документы для подтверждения нулевого НДС, исчислила его по ставке 18%, оплатила и включила эту сумму в состав расходов, уменьшающих прибыль. Налоговая служба усмотрела в этом нарушение. Однако ВАС не согласился с такой позицией и пояснил, что речь в споре идет об НДС, исчисленном «сверху». В этом случае следует применять нормы налогового законодательства об учете этих сумм в составе расходов. Суд также указал, что отнести этот НДС на расходы следует сразу же по истечении 180-дневного срока, который предусмотрен для представления подтверждающих нулевую ставку документов.

    НДС в составе безнадежной задолженности

    Еще один случай, когда НДС включается в расходы — если он входит в состав дебиторской задолженности, которая просрочена и подлежит списанию. Такая ситуация может возникнуть в результате осуществления неоплаченной поставки или перечисления предоплаты, под которую так и не были отгружены товары.

    По прошествии трех лет долг переходит в разряд безнадежных и списывается на расходы.

    При этом компания вправе списать сумму дебиторской задолженности вместе с НДС. Такой порядок не противоречит официальной точке зрения Минфина, что отражено в письме №3-07-05/13622 от 13.03.2015.

    Стоит обратить внимание на один нюанс, который возникает при списании безнадежной дебиторской задолженности по предоплате. Если ранее был принят к вычету НДС, предъявленный при ее перечислении, то при списании дебиторской задолженности налог должен быть восстановлен. Такова позиция Минфина, однако многие эксперты считают ее спорной, поскольку в пункте 3 статьи 170 НК РФ ничего не говорится о восстановлении НДС в указанном случае.

    На базе по налогу на прибыль отражается не только списанная дебиторская, но и списанная кредиторская задолженность. Она возникает вследствие неоплаты отгруженных товаров либо отсутствия со стороны компании поставки в счет полученного аванса, когда трехлетний срок исковой давности по этим операциям истек. Как поступать с НДС в составе такой «кредиторки» при ее списании? Рассмотрим этот вопрос более детально на конкретных ситуациях.

    Если долг компании образовался из-за того, что поступившие товары не были оплачены, то сумма задолженности относится на счет доходов по налогу на прибыль полностью, то есть вместе с НДС. При этом суммы налога, принятые к вычету при получении товаров, восстановлению не подлежат (письмо Минфина от 21.06.13 №03-07-11/23503).

    Другой случай — когда кредиторская задолженность образовалась вследствие того, что под полученный аванс, с которого был уплачен НДС, не были отгружены товары. По истечении срока исковой давности сумма задолженности включается в состав доходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Как поступить с оплаченным ранее с этой суммы НДС? По логике он должен быть исключен из состава доходов. Однако в Минфине придерживаются точки зрения, что отражать этот НДС в расходах Налоговый кодекс не позволяет (письмо Минфина от 07.12.12 №03-03-06/1/635).

    Но по мнению многих экспертов, из этой ситуации есть другой выход. Они предлагают учитывать в составе доходов по налогу на прибыль не полную сумму полученной предоплаты, а сумму за минусом уплаченного с нее НДС. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 248 НК РФ, который предписывает исключать из состава доходов суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Однако если компания решит пойти по этому пути, весьма вероятно, что свою правоту ей придется отстаивать в суде.

    Учет «иностранного НДС»

    У компаний, работающих с контрагентами из стран ближнего зарубежья, нередко возникают вопросы о том, как поступать с НДС, который фигурирует в полученных от них первичных документах. Тут важно понимать следующее: несмотря на то, что это налог называется также, как российский, никакого отношения к нашему НДС он не имеет. Это налог иностранного государства; он рассчитывается и уплачивается согласно законодательству той страны, резидентом которой является партнер компании.

    Таким образом, налог, имеющий название НДС, который фигурирует в счетах-фактурах иностранного контрагента, к вычету не принимается ни при каких обстоятельствах.

    Как же следует отразить в учете «иностранный НДС», который предъявлен покупателю? Дело в том, что отдельно учитывать его не нужно. Он формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в расходы по налогу на прибыль.

    Другими словами, для российской компании нет разницы, какие именно налоги входят в стоимость купленного у иностранного поставщика товара, ведь в расходах будет учитываться полная сумма контракта.

    С иной стороны «иностранный НДС» фигурирует в ситуации, когда при оплате за оказанные услуги зарубежный партнер, являющийся налоговым агентом, удерживает этот налог с суммы контракта. Например, российская компания оказала иностранному предприятию услуги, стоимость которых составила 1200 условных единиц (у.е.). Однако на свой расчетный счет отечественная фирма получила 1000 у.е. Остальную сумму партнер удержал в соответствии с законодательством своей страны как налоговый агент.

    Как следует отразить эту сделку в доходах? В Минфине считают, что полностью, включая удержанный иностранный налог. То есть в нашем примере российская компания должна отразить в учете доход от операции в размере 1200 у.е. А вот сумму удержанного налога в размере 200 у.е. можно отнести на расходы, учитываемые для расчета налога на прибыль. (письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-07-08/28428).

    Правда, в 21 главе Налогового кодекса не указано, на основании какого документа можно принять удержанный налог в качестве расходов. Поэтому в этом вопросе следует руководствоваться нормами главы 25, а конкретно статьи 313 Кодекса. В ней определены документы, на основании которых налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, может быть зачтен в счет налога, подлежащего уплате налогоплательщиком. Таким образом, если иностранный партнер удержал с компании «свой НДС» в качестве налогового агента, следует потребовать с него подтверждающий этот процесс документ. Если последний будет составлен на иностранном языке, его будет необходимо перевести на русский.

    Куда отнести НДС при реимпорте?

    Под таможенную процедуру реимпорта помещаются товары, которые экспортер по каким-то причинам вынужден ввозить обратно в страну. На практике таможенные органы, как правило, взимают со стоимости таких товаров НДС. О правомерности этого можно спорить, однако налогоплательщики обычно предпочитают оплатить налог, чтобы как можно скорее получить собственный товар обратно. И тут возникает вопрос: как дальше поступить с суммой этого налога?

    Сразу отметим, что принимать к вычету уплаченный при реимпорте НДС нельзя. В пункте 2 статьи 171 НК РФ перечислены все случаи, когда можно принять к вычету таможенный НДС, и операции по реимпорту товара там не значатся. На основании статьи 170 НК РФ, сумму налога также нельзя включить и в стоимость ввозимых товаров. Ведь, скорее всего, они будут в дальнейшем реализованы, то есть использованы в облагаемой НДС деятельности.

    По мнению экспертов, целесообразно отнести НДС, удержанный при реимпорте товаров, на счет прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как налог, уплаченный в соответствии с законодательством.

    И хотя пункт 19 статьи 270 напрямую запрещает включать НДС в состав расходов, речь в нем идет о налоге, предъявленном налогоплательщиком. При реимпорте же удержанный НДС владелец товара никому не предъявляет, следовательно, указанная правовая норма к этой ситуации неприменима. Это подтверждается и судебной практикой. Таким образом, удержанный при реимпорте таможенный НДС можно включать в состав прочих расходов, учитывающихся при исчислении базы по налогу на прибыль.

    Читайте так же:  Образец заявления о предоставлении материальной помощи