Договор дарения от юрлица физлицу

Подарок и его налоговые последствия для физического лица

Подарок и его налоговые последствия для физического лица

М.П. Сокол,
государственный советник налоговой службы II ранга

1. Гражданское законодательство о подарке

Гражданское право отличает дарение как вид пожертвования имущества от пожертвования как такового тем, что при дарении имущества гражданину в отличие от пожертвования даритель не обуславливает его использование по назначению, а при пожертвовании жертвователь обязательно обуславливает использование имущества по его назначению (ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее — ГК РФ).

Дарение — это безвозмездная передача собственником своей вещи по договору дарения в собственность другому лицу (ст. 572 ГК РФ).

Если даритель — юридическое лицо и сумма стоимости подарка превышает 500 руб., то есть 5 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), то договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в простой письменной форме. В иных случаях договор на движимое имущество может быть заключен в устной форме (ст. 574 ГК РФ).

Право собственности на вещь по договору дарения, не подлежащему государственной регистрации, возникает с момента передачи вещи одаряемому (ст. 223 ГК РФ).

Право собственности на недвижимость и сделок с ней подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции (ст. 131 ГК РФ).

Договор дарения недвижимого имущества может быть удостоверен нотариусом (ст. 35, 36 Основ законодательства о нотариате) или заключен в простой письменной форме, но в обоих случаях должен быть зарегистрирован учреждением юстиции в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, в том числе здания и сооружения. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, относятся к движимому имуществу (ст. 130 ГК РФ).

2. Правовые основы налогообложения подарков

Правовой основой налогообложения подарков являются следующие нормативные акты:

— часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует процедурные вопросы налогообложения всеми перечисленными налогами и сборами;

— глава 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ регулирует налогообложение стоимости подарка как дохода физического лица;

— Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” (далее — Закон N 2020-1) регулирует налогообложение имущества, полученного в подарок;

— Закон РФ от 09.12.1991 N 2005-1 “О государственной пошлине” регулирует уплату государственной пошлины за нотариальное удостоверение договоров дарения;

— инструкции Госналогслужбы России от 30.05.1995 N 32 “О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” и от 15.05.1995 N 42 “По применению Закона Российской Федерации “О государственной пошлине”“ регулируют применение вышеупомянутых Законов;

— Основы законодательства о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 регулируют порядок удостоверения сделок с имуществом нотариусами.

Все эти нормативные акты действуют с учетом внесенных в них изменений и дополнений.

3. Глава 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ

Прежде всего необходимо определить, что представляет собой доход физического лица с точки зрения его налогообложения.

Доход физического лица — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная этим лицом (ст. 41 НК РФ). Для целей налогообложения учитываются все такие доходы (ст. 210 НК РФ). С точки зрения налогообложения подарок — это доход в натуральной форме.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, определяется как стоимость подарка по рыночным ценам (ст. 211 НК РФ). Это значит, что цена подарка устанавливается по ценам, сложившимся на эту вещь на рынке идентичных вещей в сопоставимых коммерческих условиях, то есть цена подарка определяет возможность покупателя и продавца приобрести или реализовать эту вещь на ближайшей к ним территории, учитывая тот факт, что они не являются взаимозависимыми лицами. Для определения такой цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на конкретную вещь, являющуюся подарком (ст. 40 НК РФ). К взаимозависимым лицам относятся физические лица или организации, отношения между физическими лицами и организациями, а также между каждой из упомянутых категорий лиц, которые могут оказать влияние на условия их деятельности. Например, одно физическое лицо, которое подчиняется другому по должностному положению, или лица, состоящие в браке, родственники, усыновители и усыновленные и попечители и опекаемые (ст. 20 НК РФ).

Для режима налогообложения подарков имеет значение, кто его получил: налоговый резидент Российской Федерации или нерезидент. У физического лица — налогового резидента Российской Федерации облагается налогом на доходы стоимость подарков, полученных как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а у нерезидентов — стоимость только тех подарков, которые получены от источников в Российской Федерации (ст. 207, 209 НК РФ).

К налоговым резидентам Российской Федерации относятся лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а остальные — к нерезидентам (ст. 11 НК РФ). Срок пребывания в Российской Федерации исчисляется со дня, следующего за пересечением границы при въезде в Российскую Федерацию и до дня пересечения границы при выезде за пределы Российской Федерации (ст. 6.1 НК РФ).

При определении налоговой базы налоговому резиденту Российской Федерации по врученному ему подарку налог исчисляется юридическим лицом (налоговым агентом) — источником в Российской Федерации (дарителем) по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). В тех случаях, когда налоговый резидент Российской Федерации получил подарок за границей или из-за границы, он обязан подать декларацию об этом доходе в налоговый орган по месту жительства (ст. 228 НК РФ). Декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен подарок (ст. 229 НК РФ). По этой декларации налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно также по ставке 13 % (ст. 224 и 228 НК РФ).

У нерезидентов стоимость подарка, полученного от источника в Российской Федерации, облагается налогом на доходы (налоговым резидентом) по ставке 30 % (ст. 224 НК).

Мы рассмотрели общие правила налогообложения доходов физических лиц в виде полученных ими подарков. Но имеются существенные особенности, которые должны при этом учитываться.

Прежде всего необходимо принимать во внимание следующее:

1) подарки, полученные физическими лицами (налоговыми резидентами или не являющимися таковыми) от физических лиц, не подлежат обложению налогом на доходы вообще (п. 18 ст. 217 НК РФ);

2) не облагаются налогом на доходы подарки, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от организаций или индивидуальных предпринимателей — источников в Российской Федерации в случае, если стоимость этих подарков не превышает 2000 руб. в год и они не подлежат обложению налогом на дарение (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Если первый случай не вызывает вопросов, то второй необходимо подробно прокомментировать.

Итак, налогом на доходы не облагаются подарки:

— если их стоимость не превышает 2000 руб. в год;

— если они не подлежат обложению налогом на имущество, переходящее в собственность в порядке дарения.

Эти два условия действуют в совокупности. Поэтому необходимо выяснить, какие подарки не облагаются налогом с имущества, переходящего в порядке дарения в соответствии с Законом N 2020-1.

Статьей 2 Закона N 2020-1 определен закрытый перечень этих объектов налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, антиквариат, произведения искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней и их лома, паенакопления в ЖСК, ДСК, ГСК, вклады в банках, средства на приватизированных счетах, стоимость имущественных и земельных паев, валютные ценности и ценные бумаги. Этим налогом не облагаются все вышеперечисленные подарки, если договоры их дарения не удостоверены нотариусом, а также те подарки, которые не включены в данный перечень.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель подарил физическому лицу гараж-”ракушку” стоимостью 1999 руб., а он не является объектом исчисления налога с имущества, переходящего в его собственность в порядке дарения, то нет и объекта налога на доходы этого лица по обоим основаниям (не превышает 2000 руб. и не является объектом обложения налогом на дарение).

Если стоимость этого гаража составляет 5000 руб., то налог на доходы по этому подарку будет исчислен с 3000 руб. (5000 руб. — 2000 руб.), так как он не является объектом обложения налогом на дарение и его стоимость превышает 2000 руб.

Если этот подарок — квартира стоимостью в 400 000 руб. и договор дарения между организацией или индивидуальным предпринимателем (дарителем) и физическим лицом (одариваемым) удостоверен нотариусом, в связи с чем подарок подлежит обложению налогом на дарение, то физическое лицо по этому подарку обязано уплатить 52 000 руб. налога на доход (400 000 руб. х 13 %). В то же время если этот договор не удостоверен нотариусом, а просто зарегистрирован в учреждении юстиции (право собственности на квартиру) и в связи с этим не подлежит обложению налогом на дарение, то и налог на доход физического лица по стоимости этой квартиры должен исчисляться с налоговой базы 398 000 руб. (400 000 руб. — 2000 руб.).

Имеется особенность обложения налогом доходов, полученных в виде подарка налоговыми резидентами Российской Федерации из-за ее пределов. Эта особенность заключается в устранении двойного налогообложения доходов физических лиц.

В указанном случае если между Российской Федерацией (СССР) имеется договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения доходов физических лиц, то сумма налога, уплаченная за границей по законодательству иностранного государства физическим лицом — резидентом Российской Федерации по стоимости полученного там подарка, при документальном подтверждении этого факта (ст. 232 НК РФ) засчитывается в сумму налога, исчисленного согласно НК РФ.

В связи с тем что доходы, полученные в виде подарков физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются во всех случаях по ставке 13 %, они имеют право на уменьшение налоговой базы на стандартные налоговые вычеты (ст. 210, 218, 219 и 224 НК РФ). В этом случае есть необходимость прокомментировать порядок предоставления таких вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, полученные в виде подарков:

во-первых, стандартные вычеты могут быть предоставлены при определении налоговой базы физических лиц (резидентов) по доходам, полученным ими в виде подарков от работодателей — организаций или индивидуальных предпринимателей;

во-вторых, такие вычеты могут быть предоставлены одним из работодателей по выбору налогоплательщика по его письменному заявлению;

в-третьих, стандартные вычеты представляют собой фиксированные денежные суммы в размерах 3000 руб., 600 руб., 500 руб., 400 руб. и 300 руб. в месяц;

в-четвертых, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании этого периода на основании письменного заявления налогоплательщика, декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговый орган должен произвести перерасчет налогов с учетом предоставления этих вычетов в полном объеме (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Ежемесячно представляются следующие стандартные налоговые вычеты:

1) 3000 руб. — вычет пострадавшим от ядерных катастроф и участвовавшим в ликвидации последствий этих катастроф (“Чернобыль”, “Маяк”, “Теча” и т.д.), участвовавшим в испытаниях ядерного оружия, инвалидам ВОВ либо ставшим инвалидами в результате вооруженных конфликтов при защите Родины;

2) 500 руб. — Героям Советского Союза и Российской Федерации и лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II группы, а также участникам боевых действий при защите Родины, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, и ряду других категорий граждан;

3) 400 руб. — всем остальным физическим лицам, кроме тех, кому положен вычет в суммах 3000 руб. и 500 руб. Но при этом имеется еще один ограничитель: этот вычет предоставляется до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 20 000 руб.;

Читайте так же:  Подоходный налог всех стран

4) 300 руб. — на каждого ребенка, находящегося на обеспечении родителей или супругов, опекунов, попечителей до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет, или 24 года — если он учащийся дневной формы обучения. Здесь также есть упомянутый выше ограничитель — 20 000 руб. с начала года и до месяца, в котором доход превысит эту сумму;

5) 600 руб. — на каждого ребенка, находящегося на обеспечении опекуна или попечителя до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, или 24 года — если он учащийся дневной формы обучения, а вдовам (вдовцам) и одиноким родителям до месяца, следующего за вступлением в брак. (Одинокий родитель — это тот родитель, который не состоит в зарегистрированном браке.)

При применении стандартных налоговых вычетов могут возникнуть различные ситуации. Рассмотрим некоторые из них.

Работник организации получает заработную плату в размере 5000 руб. в месяц. По поданному им письменному заявлению о предоставлении вычетов: стандартного — в сумме 400 руб. в месяц и на двоих детей — по 300 руб. на каждого в месяц, — он имеет право на общую сумму вычетов в размере 1000 руб. в месяц.

При всех равных условиях доход этого физического лица превысит 20 000 руб. в мае, то есть в течение января — апреля ему будут предоставлять стандартные вычеты в сумме 1000 руб. ежемесячно, а с мая он потеряет это право.

Однако организация подарила в феврале компьютер, который не входит в перечень объектов, облагаемых налогом на дарение, стоимостью 17 000 руб. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ сумма 2000 руб. не облагается налогом, а 15 000 руб. (17000 руб. — 2000 руб.) должны включаться в налоговую базу. Таким образом, в январе- феврале общая сумма дохода составит 25 000 руб. (5000 руб. + 5000 руб. + 15 000 руб.), и с февраля налогоплательщик перестанет иметь право на налоговые вычеты.

Работник организации получает заработную плату в размере 500 руб. в месяц. При всех равных условиях ему будет предоставляться стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц (в пределах суммы дохода) весь год, так как за 12 месяцев его доход составит 6000 руб. и не превысит 20 000 руб. Если в феврале он получит упомянутый в примере 1 подарок, то в феврале ему будет предоставлен вычет в сумме 1000 руб., а в остальные месяцы по 500 руб., но до ноября, так как общий доход за январь — октябрь составит 20 000 руб., и в ноябре, декабре он уже не будет иметь право на налоговые вычеты.

Пример 3.

Работник организации получает заработную плату в размере 500 руб. в месяц. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты ежемесячно в этой сумме весь год. Другая организация подарила ему в феврале, апреле, сентябре и ноябре 4 ценные бумаги стоимостью каждая по 500 руб., то есть он получил ценные бумаги на сумму 2000 руб., и удержала 13 % налога на доход в сумме 260 руб., так как ценные бумаги входят в перечень имущества, подлежащего обложению налогом на дарение.

Налогоплательщик вправе подать письменное заявление, декларацию, справки о полученных доходах и удержанном налоге, документы, подтверждающие право на вычеты, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства, который произведет перерасчет налоговой базы, предоставит ему стандартные налоговые вычеты дополнительно по 500 руб. ежемесячно за февраль, апрель, сентябрь и ноябрь и произведет возврат удержанных сумм налога (260 руб.).

Пример 4.

Работник организации получает заработную плату в размере 1000 руб. в месяц, и сумма стандартных налоговых вычетов на него и двоих детей составляет также 1000 руб. При всех равных условиях у него нет налогооблагаемого дохода в течение года.

Однако в декабре организация подарила по нотариально удостоверенному договору этому налогоплательщику квартиру стоимостью 400 000 руб. В этой ситуации в течение 11 месяцев (январь — ноябрь) у него не будет налоговой базы, а в декабре она составит 401 000 руб. (400 000 руб. + 1000 руб.), и с работника будет удержан налог по ставке 13 % с этой суммы.

Учитывая то, что подарок является доходом в натуральной форме, организация не всегда имеет возможность удержать налог. В случае невозможности удерживать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). В других случаях налоговый агент обязан удержать налог и перечислить его в бюджет.

Статьей 219 НК РФ установлен порядок предоставления социальных налоговых вычетов из доходов, которые должны облагаться налогом по ставке 13 %.

Как мы уже определили, налоговые резиденты Российской Федерации облагаются по подаркам, полученным от организаций и индивидуальных предпринимателей, налогом по ставке 13 % от стоимости этих подарков (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, при определении налоговой базы эти налогоплательщики имеют право на социальные вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях Российской Федерации, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения, услуг и лекарств утвержден постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Пример.

Физическое лицо — резидент Российской Федерации получил от организации квартиру стоимостью 400 000 руб. в декабре. Он получал ежемесячную заработную плату в сумме 1000 руб. и имел право на стандартные налоговые вычеты в сумме 1000 руб., и до декабря с него налог не удерживался. По сумме стоимости подарка и заработка за декабрь его налоговая база — 401 000 руб., налог с которой составил 52 130 руб., но налоговый агент не смог удержать его, о чем своевременно сообщил в налоговый орган.

Налоговый орган вручил налогоплательщику уведомление на уплату налога в указанной сумме.

В феврале налогоплательщик представил налоговому органу письменное заявление, декларацию и документы, подтверждающие его право на социальные вычеты:

1) расходы на обучение его самого в сумме 25 000 руб. и двоих детей тоже в сумме 25 000 руб.;

2) расходы на лечение и медикаменты на себя и детей в общей сумме 25 000 руб.

Все условия ст. 219 НК РФ были соблюдены, и налоговый орган сделал перерасчет налоговой базы, определив ее в сумме 326 000 руб. (401 000 руб. — 75 000 руб.) и налог — в сумме 42 380 руб.

4. Закон N 2020-1

До введения в действие соответствующей главы части второй НК РФ согласно ст. 29 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ действует Закон N 2020-1. Плательщиками налога являются физические лица, принимающие в собственность имущество в порядке дарения. Закон N 2020-1 не определяет дарителя, то есть это может быть как юридическое, так и физическое лицо (ст. 1 Закона N 2020-1).

Объектами налогообложения в соответствии с Законом N 2020-1 являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Закон N 2020-1 дает полный (закрытый) перечень объектов, облагаемых налогом, то есть только перечисленное в этом перечне имущество облагается налогом на дарение. Если, например, физическому лицу будет подарен гараж или нежилое помещение, то они не будут обложены налогом (ст. 2 Закона N 2020-1).

Вторым непременным условием исчисления этого налога является удостоверение нотариусом договора дарения (ст. 5 Закона N 2020-1).

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящего в собственность физического лица в порядке дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании справки о стоимости имущества, представленной нотариусом.

В случае если физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров.

Уплата налога производится плательщиком на основании налогового уведомления, вручаемого ему налоговым органом.

Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им налогового уведомления.

Имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.

Налогооблагаемый минимум имущества, перешедшего физическому лицу в порядке дарения, составляет 80 МРОТ, то есть 8000 руб.

Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:

а) при стоимости имущества от 80-кратного до 850-кратного установленного законом МРОТ:

— детям, родителям — 3 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом МРОТ;

— другим физическим лицам — 10 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом МРОТ;

Читайте так же:  Медицинская страховка для италии

б) при стоимости имущества от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом МРОТ:

— детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом МРОТ + 7 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом МРОТ;

— другим физическим лицам — 77-кратного установленного законом МРОТ + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер МРОТ;

в) при стоимости имущества от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом МРОТ:

— детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом МРОТ + 11 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом МРОТ;

— другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом МРОТ + 30 % от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом МРОТ;

г) при стоимости имущества свыше 2550-кратного установленного законом МРОТ:

— детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом МРОТ + 15 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом МРОТ;

— другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом МРОТ + 40 % от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом МРОТ.

В соответствии с Законом N 2020-1 от налогообложения освобождаются:

имущество, переходящее от одного супруга другому;

жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с дарителем на день оформления договора дарения.

Пример 1.

Организация подарила физическому лицу по нотариально удостоверенному договору дарения ценные бумаги стоимостью 2000 руб. Налог исчислен не будет, так как стоимость подарка не превысила 8000 руб.

Пример 2.

По нотариально удостоверенному договору дарения организация подарила физическому лицу — налоговому резиденту Российской Федерации квартиру стоимостью 400 000 руб. Определим сумму налога:

1) стоимость подарка в МРОТ — 4000 (400 000 руб. : : 100 руб.), то есть больше 2550 МРОТ;

2) стоимость имущества, превышающая 2550 МРОТ, составит 145 000 руб. (400 000 руб. — 255 000 руб.);

3) сумма налога — 108 200 руб. (50 200 руб. + 40 % от 145 000 руб.).

Ставка налога применяется по налогу на дарение по подаркам, полученным другими гражданами, а не родственниками.

По этому подарку физическое лицо уплатит:

52 000 руб. (400 000 руб. х 13 %) — налог на доходы;

108 200 руб. — налог с имущества, переходящего в порядке дарения;

6000 руб. — госпошлина.

Итого: 166 200 руб., или 41,5 % от стоимости квартиры.

Государственная пошлина взимается в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2005-1 “О государственной пошлине” за удостоверение договора дарения не родственникам, а другим лицам в размере 1,5 % от суммы договора, но не менее 1 МРОТ.

Таким образом, почти 60 % стоимости квартиры — это и есть подарок.

Порядок составления договора дарения от юридического лица физическому

Не редки случаи, при которых в качестве дарителя выступает не какой – то человек, а целая организация. Такая операция именуется дарением от юридического лица физическому и имеет ряд отличий от стандартной процедуры. О том, как проводится дарение, какие бумаги нужны и в чем эти самые отличия состоят, расскажет наша статья.

Ограничения и запреты

Начать стоит с ограничений на дарение, которые действуют на юридических лиц. Их достаточно много, и все они достаточно строго регулируются законом и проверяются налоговой и иными службами. Перечислим их:

  • При дарении от юридического лица физическому налоги одариваемым платятся всегда, так как единственное правило, дающее от низ освобождение, не действует.
  • Как видите, ограничения достаточно строгие и разнообразные, но на сам ход процедуры они не влияют. Так что стандартная операция дарения имущества от юридического лица к физическому проходит без каких – либо осложнений.

    Процесс передачи

    Кратко распишем всю процедуру. Проходит дарение от юридического лица физическому следующим образом:

  • На основе договора дарения происходит сама передача собственности физическому лицу;
  • Даритель оплачивает налог на подаренное имущество.
  • Образец договора

  • Описание договора. Отражает его суть, а так же кратко описывает стороны;
  • Об оформлении договора дарения автомобиля читайте здесь.

  • Описание сторон. В этом пункте подробно описываются данные одариваемого и дарителя. Физическое лицо должно указать ФИО, место регистрации, паспортные данные. Юридическое лицо должно указать свои реквизиты: ИНН, ОГРН, КПП и прочее;
  • Права и обязанности сторон. В этом пункте указаны требования, которые обязана каждая из сторон выполнить, а так же условия, на которые они могут при этом рассчитывать;
    • Спорные моменты. В этом пункте прописывается урегулирование сложных вопросов при передаче имущества, способы решения сложных моментов, действия сторон при форс – мажоре, а так же условия аннулирования договора дарения;
    • Особые условия. Тут можно прописать все, что угодно, при условии что дополнительные пункты не противоречат закону или принципам дарения;
    • Завершающий пункт. Содержит повторение реквизитов каждой стороны и подписи.
    • На этом договор дарения между физическим и юридическим лицом считается завершенным. Отдельно отметим, что подпись в договоре ставить может только уполномоченное лицо на основании приказа или иного подобного документа. Чаще всего этим уполномоченным лицом является гендиректор, руководитель филиала или главный бухгалтер отделения.

      Регистрация договора

      Перейдем к следующему этапу, а именно к регистрации договора. Так как дарителем выступает юридическое лицо, оно так же будет заинтересованно в этой операции не меньше, чем сам одариваемый. Связано это с тем, что предприятие должно иметь документальное подтверждение того, что имущество было передано и одариваемый вступил в собственность.

      Так как в нашем случае проходит дарение автомобиля, то представитель организации и одаряемый должны будут обратиться в ГИБДД, предоставить каждый свои документы, договор дарения, внести пошлину и подписать заявления. После этого и проходит выдача новых бумаг, в которых владельцем машины будет выступать одаряемый.

      Дарение – весьма популярная у граждан процедура, которая позволяет быстро, экономно и без особых усилий передать ценное имущество. Основное её отличие – полная безвозмездность. То есть дарящий имущество гражданин за это ничего не получает, и именно это обеспечивает простоту оформления бумаг и передачи ценностей. Но не только обычные граждане пользуются этим методом.

    • Дарение невозможно между юридическими лицами;
    • Дарение возможно между дочерними и главными организациями, но с рядом значительных ограничений и составлением дополнительных бумаг, перечень которых зависит от способа передачи и самого подарка;
    • Дарение абсолютно любой вещи от юридического лица физическому возможно только при составлении договора;
    • Налоги при дарении юридическими лицами проверяются значительно строже, при расхождении свыше 20% начинается разбирательство, в ходе которого оценивается степень вины организации и устанавливаются штрафы;
    • Составляется договор дарения (дарственная), который будет содержать в себе все данные о процедуре и имуществе;
    • При необходимости договор регистрируется, одариваемому выдаются документы для владения подарком;
    • Этот перечень сам по себе ничем не отличается от обычной процедуры дарения, но если дарителем выступает юридическое лицо, то в различных аспектах будут проявляться значительные отличия. И первые из них заметны уже в договоре дарения.

      Начнем с того, с чего начинается подготовка каждой процедуры дарения – с самой дарственной. Это документ, который отражает саму процедуру, юридически фиксирует её и служит для того, чтобы одариваемый мог оплатить налог и зарегистрировать подарок на себя. Содержание договора во многом зависит от того, что именно дарят, поэтому для примера мы возьмем дарение организацией автомобиля физическому лицу. В этом случае договор дарения будет иметь следующий вид:

    • Заголовок. Содержит наименование договора дарения, номер и город, в котором составлялся;
    • Соглашение. В этом пункте более подробно описывается то, что именно будет проводиться с помощью данного документа, а именно абсолютно безвозмездная передача автомобиля от дарителя – организации к одаряемому – физическому лицу;
    • Сведения о передаваемом имуществе. Так как у нас в примере фигурирует автомобиль, то прописываются данные из ПТС, а так же цена транспортного средства;
    • Как вступить в наследство на автомобиль читайте здесь.

    • Заключительные положения. Этот пункт описывает заключительные этапы сделки. Так как у нас в дарении участвует автомобиль, то в этой части будут прописаны условия его передачи и перерегистрации;
    • Процесс регистрации отличается в зависимости от того, что было подарено. Если подарком выступала какая – то недорогая вещь, то в госслужбы обращаться не нужно – будет достаточно составить соответствующий акт. Но если это имущество требует для владения наличия документов, то без обращения в государственные структуры не обойтись.

      Налогообложение

      Заключительным пунктом выступает налогообложение. Сама процедура остается прежней – одариваемый должен до конца следующего налогового года внести 13% от стоимости подарка в качестве подоходного налога. Для этого он должен предоставить в налоговую договор дарения, получить реквизиты для оплаты и внести требуемую сумму. Но имеются и два больших отличия:

    • Если при дарении между физическими лицами даритель может подарить одаряемому еще и сумму, требуемую для погашения долга по налогу, то при дарении от лица юридического такая операция невозможна;
    • При дарении от юридического лица физическому одариваемый не может быть освобожден от налогообложения по причине родства по вполне очевидным причинам – даже если руководитель организации и одариваемый – близкие родственники, все равно операцию с юридической точки зрения проводит не её руководитель, а вся фирма.
    • С отличием закончил юридический факультет. С 2006 года специализируется на спорных вопросах связанных с наследством и дарением.

      Дарение юридическими лицами

      Юридическое лицо может подарить имущество, имущественное право или требование стоимостью более 3000 рублей, только физическому лицу. При этом требуется составить письменный договор. Исключением из данного правила является пожертвование, то есть дарение в общественно-полезных целях, а также передача денег и материальных ценностей дочерней или главной компании.

      Одаривание организацией гражданина может быть связано с трудовыми отношениями между работником и работодателем. При определенном статусе фирмы и высокой доходности ее деятельности, является вполне логичным поощрение высококвалифицированного подчиненного подарком в виде имущества.

      Ст. 572 ГК РФ договором дарения считает безвозмездную передачу или обещание передать в собственность имущество, имущественное право или требование, одной стороной (дарителем), другой (одаряемому). Предметом дара, может служить освобождение одаряемого от обязательства перед дарителем или третьим лицом.

      Главным признаком дарения является его безвозмездность, то есть намерение совершить подарок без встречного предоставления. Этот признак называют так же отсутствием причинной обусловленности.

      Заключение договора дарения между коммерческими организациями, запрещено законодательством. Не смотря на ограничение, компании все же одаривают друг друга, как правило, такие взаимоотношения характерны для дочерних и материнский предприятий. Тем более, что законодательство о налогах, с учетом ряда ограничений, освобождает от налогообложения средства полученные безвозмездно между такими компаниями.

      Дарение между юридическими лицами

      Целью коммерческих организаций является извлечение прибыли (ст. 50 ГК РФ), следовательно, отчуждение чего-либо бесплатно выглядит нелогичным. Это в равной степени справедливо и по отношению к индивидуальным предпринимателям.

      Делая вывод из вышесказанного, можно вполне обоснованно утверждать, что установленный п. 4 ст. 575 ГК РФ запрет на дарение между юридическими лицами является вполне обоснованным.

      Необходимо признать, что дарение действительно не представляет интереса для организаций, но существуют иные формы безвозмездной передачи имущества, которые порой ошибочно принимаются за дарение.

      Имеются в виду взаимоотношения между учредителями (организациями) и зависимыми предприятиями. Внесение в уставной капитал финансов или имущества не всегда является дарением.

      ООО «Мега», безвозмездно пополнило оборотные средства дочерней компании «Вега плюс». Истец Стрельцов А.О., конкурсный управляющий, обратился в арбитражный суд с иском к ООО «Мега», о признании ничтожной сделки по передаче оборотных и основных средств. Ввиду безвозмездности, указал на то, что эти действия являются дарением и законодательством запрещены. И в силу запрета, сделка, по мнению истца не законна. В свою очередь, ответчик ссылался в своих доводах на то, что финансировал деятельность компании, так как являлся его участником, владеет 40% уставного капитала и подразумевал получение прибыли. Суд признал сделку ничтожной, потому что стороны сделки являлись самостоятельными субъектами хозяйствования, не отвечали по долгам друг друга и вклад не входил в обязанности ООО «Мега».

      Сделка была бы признана законной, если в уставе общества было прописано, что дополнительной обязанностью всех участников организации является внесение вклада в дочернее предприятие. Вклады на имущество в таком случае влияли бы на размер активов, из которых определялась стоимость доли участников (в том числе и при выходе) следовательно, такая передача финансов не была безвозмездной.

      Такие примеры из практики свидетельствуют о том, что правило на запрет финансирования между организациями (вклад в капитал), не всегда можно признать дарением, если формально отсутствует главный признак-безвозмездность. Ведь выгода может складываться из самой сути их взаимоотношений.

      Дарение между юридическим и физическим лицом

      В соответствии со ст. 421 ГК РФ, юридические и физические лица свободны в заключении сделок. Договор будет считаться заключенным, если оформлен в надлежащей форме и достигнуто соглашение по всем его условиям. Процедура дарения между юридическим и физическим лицом законодательством разрешена, что следует из норм ст. 575 ГК РФ, разумеется, при условии одарения второго лица, первым.

      Если вещь находится в хозяйственном ведении или оперативном управлении юридического лица, то, согласно ст. 576 ГК РФ она может быть подарена только при условии согласия собственника. Такое положение обусловлено тем, что дарение представляет собой процедуру, результатом которой будет полное прекращение прав на подаренное и вернуть имущество без веских оснований будет уже невозможно.

      В такого рода сделках, письменная форма требуется при сумме подарка более 3000 рублей. От юридического лица должен быть представитель, уполномоченный на совершение сделки и, в случае необходимости, на проведение государственной регистрации. Такие полномочия подтверждаются доверенностью.

      Договора могут быть реальными, когда передача имущества, права/требования происходит непосредственно в момент составления контракта или консенсуальными, если будущий собственник становится полноценным обладателем объекта одаривания спустя некоторое время после заключения договора.

      Налогообложение при дарении юридическими лицами

      Договора дарения недвижимости, автотранспорта, акций, паев и вкладов подлежат налогообложению в размере 13% от рыночной стоимости подарка. Следует обратить внимание, на то, что исчисление производится не от суммы указанной в договоре, как ошибочно считают граждане.

      Это связано с тем, что некоторые лица, стараясь найти способ заплатить пошлину в меньшем размере, намеренно занижают цену имущества. Налоговые инспектора, в случае обнаружения заниженной или завышенной цены более чем на 20% от рыночной стоимости, вправе провести проверку и в судебном порядке взыскать необходимую сумму с пени и штрафами.

      Если стороной сделки является юридическое лицо, то все происходит несколько иначе. Здесь решение вопроса лежит в плоскости соотношения гражданского и налогового законодательств. Ст. 251 п. 1 пп. 11 НК РФ гласит, что не подлежит налогообложению безвозмездный доход организации, полученный от другого лица, состоящего с ним в корпоративных отношениях.

      Налоговые операции напрямую зависят от содержания гражданско-правовых норм. Лицо становится плательщиком налога, в случае правовой верности заключенных договоров.

      В Налоговом кодексе, в вышеуказанной норме, подразумеваются только допустимые с точки зрения норма права сделки, например вклады в общество.

      Заключение

      Ограничение юридических лиц в одаривании не препятствует осуществлению их деятельности. Нельзя так же сказать, что ст. 575 ГК РФ различается с практикой ведения бизнеса, ведь организации могут иметь интерес к отчуждению имущества без встречного предоставления и это не будет являться дарением.

      В случае признания сделки несоответствующей норме закона, это повлечет ее недействительность. Последствием будет реституция (возврат сторонами полученного по договору).

      В вопросах исследования договорных отношений сторон большое значение имеют их намерения. Поэтому при заключении договоров дарения обращайте внимание на следующее:

      1. Основной принцип подарка это безвозмездность и безусловность, поэтому нельзя что-то требовать взамен или ставить возмездные условия по обращению с этим имуществом, имущественным правом/требованием.
      2. Если в соглашении содержится условие о встречном предоставлении, даже если оно не равноценно, такие действия не могут попадать под дарение.
      3. Если договор, формально возмездный, но в нем отсутствует условие о встречном предоставлении или оно вызывает неясность, это не свидетельствует о безвозмездности отчуждения. При определенных обстоятельствах дела, судом такая сделка может считаться притворной
      4. Отчуждение имущества в уставной капитал в качестве вклада, не будет являться дарением только при условии надлежащим образом оформленных документов.

      Дарение юридическим лицом физическому лицу

      Как известно, отечественное законодательство допускает дарение от лица организаций в пользу обычных граждан. Указанное правоотношение регулируется общими нормами главы 32 ГК, но вместе с тем имеет ряд особенностей при оформлении, безвозмездной передаче отдельных видов подарков, а также дополнительные ограничения и основания для отмены сделки. Кроме того, отдельного рассмотрения требуют особенности налогообложения — обязанность по уплате налогов возникает и у дарителя.

      Оформление дарения между юридическим и физическим лицом

      Дарение между организацией и физическим лицом, по общему правилу оформляется договором дарения (ст. 572 ГК). По нему, организация безвозмездно передает или обязуется передать какую-либо вещь, имущественное право или освободить одаряемого от имущественной обязанности. Обратим внимание, что такой договор не может содержать какой-либо имущественной обязанности или встречного представления одаряемого, иначе он будет ничтожным.

      Отметим, что требование о письменной форме любого из договоров, заключаемого юр. лицом, содержится в п. 1 ст. 161 ГК.

      Кроме формы, договор должен отвечать требованиям и к содержанию. Так, согласно ст. 432 ГК, договор должен содержать условие о предмете. Согласно п. 2 ст. 572 ГК, договор дарения, не указывающий на конкретный подарок, является ничтожным. Так, в дарственной подробно описываются все значимые характеристики подарка, выделяющие его из числа схожих предметов.

      Кроме предмета, указанию в договоре подлежит порядок его передачи одаряемому гражданину. В частности, должны быть определены условия передачи, способ и сроки вручения, дополнительные составляемые документы, проводимые процедуры, участвующие третьи лица и т.д.

      Если передаваемый подарок имеет недостатки, которые могут нанести какой-либо вред одаряемому, то представитель организации дарителя обязан сообщить ему о них (ст. 580 ГК). Кроме того, указанные недостатки целесообразно также отобразить в договоре.

      Поскольку проведение дарения, это не только сделка, но и финансовая операция, требующая бухучета, то кроме договора дарения, юридическому лицу необходимо подготовить и другие документы. В частности, дарение также оформляется приказом руководителя организации и ведомостью о выдаче подарка, которая выполняет роль передаточного акта.

      Обратим внимание, что от лица организации, сделку по дарению всегда заключает ее уполномоченный представитель, который действует по доверенности, выданной руководителем организации. Согласно п. 5 ст. 576 ГК, такая доверенность обязательно должна содержать указание на одаряемого и предмет дарения.

      Дарение автомобиля юридическим лицом физическому лицу

      Процедура дарения автомобиля юридическим лицом в пользу гражданина, мало чем отличается от стандартной дарственной, однако, все же имеет и характерные особенности. Так, по ряду причин (участие юр. лица, стоимость подарка, необходимость постановки его на учет), такой договор подлежит обязательному письменному оформлению. Кроме самого договора, составлению подлежат и другие документы, подтверждающие расходы юридического лица.

      При дарении в пользу физ. лица, следует помнить, что п. п. 2 и 3 ст. 575 ГК, законодатель определил перечень лиц, дарение в пользу которых запрещено. Так, в этот перечень входят работники образовательных, медицинских и социальных учреждений, а также государственные и муниципальные служащие.

      Согласно ст. 432 ГК, единственным существенным условием дарения, является условие о предмете (подарке). Ввиду этого, дарственная должна содержать подробное описание автомобиля — его марку, модель, тип, цвет и номер кузова, номер двигателя, а также прочие индивидуальные характеристики. Игнорирование данного правила не позволяет считать сделку заключенной.

      Отметим, что в случае получения в подарок гражданином автомобиля, у него возникает обязанность по уплате 13% НДФЛ от рыночной стоимости подаренного имущества, которая должна быть указана в документе. Объективность указанной стоимости должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертной оценки.

      При заключении юр. и физ. лицами обещания дарения автомобиля и последующей реорганизации предприятия — дарителя до его исполнения, согласно ст. 581 ГК, обязанность по исполнению сделки переходит к правопреемникам. В то же время в случае смерти одаряемого, право на получение подарка к наследникам не переходит.

      Однако нотариус был иного мнения по этому поводу. Она отказалась удостоверять данный договор, мотивируя свое решение тем, что он противоречит закону.

      В частности, указанный договор нарушал п. 3 ст. 575 ГК, запрещающий дарение в пользу государственных служащих, связанное с их профессиональной деятельностью. Так как судебный пристав был госслужащим, а дарение автомобиля было непосредственно связано с его деятельностью, отказ нотариуса был полностью законным.

      Дарение денежных средств юридическим лицом физическому лицу

      Принято считать, что денежные средства — самый привычный предмет дарения. Их безвозмездная передача от организации физ. лицу, осуществляется по заключенному сторонами письменному договору дарения (ст. 161 ГК). Обратим внимание, что несоблюдение письменной формы, может стать причиной признания сделки недействительной.

      При оформлении договора дарения денег, стороны должны учитывать условие о предмете (ст. 432 ГК). Для его учета в документе необходимо указывать передаваемую физическому лицу сумму, а также валюту, в которой делается подарок.

      При заключении договора обещания дарения, одаряемый обладает правом на отказ от получения денежных средств в подарок. Такой отказ, согласно ст. 573 ГК, подлежит письменному оформлению. В случае если даритель понес связанные с таким отказом убытки, одаряемый обязан возместить их.

      Если юр. лицо безвозмездно передает средства, связанные с его предпринимательской деятельностью, в последние 6 месяцев перед объявлением банкротства, то такое дарение может быть отменено. Для этого, кредитору достаточно подать соответствующее требование в суд (п. 3 ст. 578 ГК).

      При оформлении подобной дарственной, следует учитывать законодательные запреты, установленные ст. 575 ГК. Так, запрещено дарить деньги работникам социальной, образовательной и медицинской сфер, муниципальным и государственным служащим — такое дарение будет считаться коррупцией.

      Законодатель не ограничивает стороны в максимально допустимой сумме подаренных физ. лицу средств. Кроме того, договором не может предусматриваться целевое назначение подаренных средств. Если необходимость определения целевого назначения все же существует, более целесообразно заключить договор пожертвования (ст. 582 ГК).

      Налоги при дарении юридическим лицом физическому лицу

      Как известно, при дарении от организации в пользу граждан, обязанность уплаты налогов возникает у обеих сторон дарения. Так, поскольку дарение имущества признается его реализацией (ст. 146 НК), первое, где подлежит учету стоимость подаренного гражданину имущества, это налог на добавленную стоимость (НДС). Исключение из указанного правила составляют случаи дарения денег — они не признаются товарами, а следовательно, их реализация невозможна. Отметим, что организации, использующие УСН, не являются налогоплательщиками НДС (ст. 346.11 НК).

      Что интересно, при использовании УСН, расходы на дарение также не учитываются при расчете размера полученного дохода.

      Что касается одаряемого физического лица, то при получении от организации подарка, налоговая обязанность по уплате НДФЛ, возникает у него только в случае, если совокупная стоимость подарков, полученных от указанной организации в течение года, превышает 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК). При этом подоходный налог подлежит исчислению не из всей стоимости подарков, а только из части, превышающей 4 тыс. рублей.

      Налоговая ставка, взимаемая с одаряемого, составляет 13% от рыночной стоимости имущества (ст. 40 НК). Объективность налоговой базы должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертной оценки.

      Отметим, что если организация является налоговым агентом одаряемого физ. лица (например, при дарении работнику), то, согласно ст. 226 НК, именно даритель будет обязан удержать из средств одаряемого сумму налога. Если дарение происходит в денежной форме, то такое удержание производится еще до передачи средств одаряемому, если в натуральной — со следующих, после дарения выплат.

      Заключение

      Безусловно, множество из таких сделок отличаются недобросовестностью намерений их сторон, что нередко приводит к оспариванию и признанию их недействительности. Не считая этого, дарение остается отличным и законным способом безвозмездной передачи имущества от организаций в пользу граждан.

      Читайте так же:  Лицо к которому приходит иск